Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Товариство у зверненні зазначає, що існують випадки, коли сума виграшу (після утримання податку на доходи фізичних осіб та військового збору), яка підлягає виплаті фізичній особі – переможцю лотереї, має копійки (умовно 55,97 грн.). При цьому, монети номіналом 01, 02, 05 та 25 копійок виведені з обігу, а починаючи з 01 жовтня 2025 року виводяться з обігу і монети номіналом 10 копійок.

Виграші у лотерею невеликого розміру, як правило, виплачуються в готівковій формі в пунктах розповсюдження державних лотерей.

Окрім того, заокруглення суми виплати виграшу, що має копійки, в бік зменшення до найближчої суми, що кратна 1 гривні, чи до найближчої суми з 50 копійками (монети номіналом 50 копійок перебувають в обігу), матиме наслідком те, що виграш буде виплачений не в повному обсязі.

Крім того, податкові агенти – оператори лотереї у Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13 січня 2015 року № 4 (зі змінами) (далі – Розрахунок), подання якого передбачено підпунктом «б» п. 176.2 ст. 176 Кодексу, відображають загальну суму нарахованих (виплачених) у звітному податковому періоді доходів у вигляді виграшів (призів) та загальну суму утриманого з них податку. При цьому у податковому розрахунку не зазначається інформація про суми окремого виграшу, суми нарахованого на нього податку, а також відомості про фізичну особу – платника податку, яка одержала дохід у вигляді виграшу (призу).

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. У разі, якщо сума виграшу до виплати (після утримання податку на доходи фізичних осіб та військового збору), яка підлягає виплаті фізичній особі - переможцю лотереї, має копійки (умовно 55,01 грн.), та з метою проведення розрахунку з такою фізичною особою заокруглюється у бік збільшення (умовно до 55,50 грн., сума збільшення / заокруглення 0,49 грн.), то чи підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб та військовим збором у такому випадку сума збільшення / заокруглення (в даному прикладі 0,49 грн.)?

2. Якщо сума збільшення / заокруглення (по питанню 1) підлягає оподаткуванню, то:

- чи поширюються на виплату такого доходу (сума збільшення / заокруглення) учаснику - переможцю лотереї особливості оподаткування, що передбачені п. 170.6 ст. 170 Кодексу?

- який код ознаки доходів фізичних осіб повинен присвоюватися доходу фізичної особи у вигляді суми збільшення / заокруглення суми до виплати виграшу у лотерею?

Пунктом 4 постанови Правління Національного банку України
від 15 березня 2018 року № 25 «Про оптимізацію обігу монет дрібних номіналів» (далі – Постанова № 25) встановлено обов’язок юридичним особам незалежно від організаційно-правової форми та форми власності і фізичним особам, які здійснюють підприємницьку діяльність, з 01 липня 2018 року, у випадку відсутності монет дрібних номіналів, проводити заокруглення загальних у чеку сум розрахунків готівкою за товари (роботи, послуги) та загальних сум розрахунків в акті про видачу коштів чи іншому документі, що оформляється під час повернення коштів у разі повернення товару, за правилами, встановленими вказаним пунктом.

Під заокругленням (округленням) слід розуміти математичну операцію, яка полягає в заміні числа в бік збільшення або зменшення з відповідною точністю.

Заокруглення не є знижкою або надбавкою, рекламою або стимулюванням продажу товарів (робіт, послуг) у значенні цих термінів, визначених законодавством України.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, згідно з п. 163.2 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Перелік доходів, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку визначено п. 164.2 ст. 164 Кодексу.

Крім того, доходи, визначені ст. 163 Кодексу для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, є об’єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Згідно з п.п. «б» п. 176.2 ст. 176 Кодексу особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов’язані, зокрема, подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового місяця, крім податкових агентів, які є фізичними особами – підприємцями та особами, які провадять незалежну професійну діяльність, Розрахунок, до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий Розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку – фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не допускається.

Форма Розрахунку і Порядок заповнення та подання податковими агентами Розрахунку, затверджено наказом Міністерства фінансів України
від 13.01.2015 № 4, зі змінами.

Враховуючи викладене, оскільки нормами Кодексу не передбачено врахування будь-яких заокруглень при нарахуванні, утриманні та сплаті (перерахуванні) податку на доходи фізичних осіб та військового збору, то суми коштів, отримані фізичними особами в результаті заокруглень (збільшення) відповідно до Постанови № 25, не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків, а також не відображаються у Додатку 4 ДФ до Розрахунку.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).

_______________________________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.