Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.07.2026 р. № 3974/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення ТОВ … (далі – Товариство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з орендної плати за землю та, керуючись статтею  52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство поінформувало, що в межах своєї підприємницької діяльності користується орендованою земельною ділянкою державної/комунальної форми власності (далі – Ділянка) на умовах суборенди згідно з договором суборенди. За умовами договору суборенди Ділянки обов’язок сплачувати орендну плату до бюджету покладено на Товариство як суборендаря, розрахунок розміру орендної плати суборендарю щорічно надається міською радою.

Товариство зареєстроване як платник окремих податків у Головному управлінні ДПС за місцем знаходження Ділянки, щорічно подає податкову декларацію з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) та сплачує нараховані суми орендної плати до бюджету.

Товариству як суборендарю Ділянки у Головному управлінні ДПС за місцем знаходження Ділянки повідомлено про необхідність відкоригувати суми орендної плати за Ділянку, яка передана в суборенду, оскільки обов’язок сплачувати орендну плату за Ділянку покладено на орендаря цієї Ділянки.

Товариство просить надати роз’яснення: на кого покладений обов’язок звітувати та сплачувати орендну плату за Ділянку, яка передана в суборенду.

До звернення не надано копії договору суборенди Ділянки, витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно щодо державної реєстрації права користування Ділянкою на умовах суборенди.

Положеннями Кодексу визначено, що платниками податків визнаються, зокрема юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об’єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об’єктом оподаткування згідно з Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов’язок із сплати податків та зборів згідно з Кодексом (пункт  15.1 статті  15 Кодексу).

Плата за землю – обов’язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності (підпункт  14.1.147 пункту  14.1 статті  14 Кодексу).

Згідно з підпунктом  269.1.2 пункту  269.1 статті  269 Кодексу платниками орендної плати є землекористувачі (орендарі) земельних ділянок державної та комунальної власності на умовах оренди.

Право власності, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав, які оформлюються відповідно до Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень» (статті  125, 126 Земельного кодексу України).

Кодекс не передбачає делегування обов’язку зі сплати податків, крім податкових агентів чи представників платників податків відповідно до статей  18, 19 Кодексу.

Якщо Товариство не є податковим агентом чи представником орендаря Ділянки, Товариство як суборендар не є платником орендної плати у розумінні Кодексу.

Податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт  52.2 статті  52 Кодексу).