Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.07.2026 р. № 3982/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення
щодо особливостей оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів оборонного призначення та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – ПКУ),  повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство  здійснює діяльність з виробництва широкої лінійки приладів безшумової стрільби, що класифікуються за кодом УКТ ЗЕД 9305 10 00 60.

Товариство планує здійснювати постачання зазначених товарів:

- за прямими контрактами із військовими частинами Збройних Сил України, Національної Гвардії України, Служби Безпеки України;

- іншим військовим формуванням, утвореним відповідно до законів України;

- благодійними організаціями, що здійснюють постачання до Сил Оборони України за умови, що кінцевими отримувачами таких товарів відповідно до договору, листа військової частини або інших підтвердних документів є Міністерство оборони України, Збройні Сили України, військові частини та інші суб’єкти, визначені підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України.

Враховуючи викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи належать прилади безшумової стрільби (глушники), що класифікуються за кодом УКТ ЗЕД 9305 10 00 60, до товарів, операції з постачання яких можуть звільнятися від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України?

2) чи звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання Товариством приладів безшумової стрільби (глушники) (код УКТ ЗЕД 9305 10 00 60) волонтерам, благодійним організаціям, громадським організаціям, фізичним особам, фізичним особам-підприємцям та юридичним особам за умови, що кінцевим отримувачем таких товарів відповідно до договору або сертифіката кінцевого споживача визначено Міністерство оборони України, Збройні Сили України, військові частини або інші суб'єкти, зазначені у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ?

3) чи звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання зазначених товарів безпосередньо військовим частинам Збройних Сил України?

4) які документи є достатніми для підтвердження статусу кінцевого отримувача товару для цілей застосування підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, зокрема:

- сертифікат кінцевого споживача;

- договір поставки;

- лист-звернення військової частини;

- гарантійний лист покупця;

- акт приймання-передачі;

- інші документи?

5) чи має право Товариство складати податкові накладні за такими операціями із застосуванням режиму звільнення від оподаткування ПДВ, передбаченого підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ?

6) чи виникає у Товариства обов’язок нарахування податкових зобов'язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 ПКУ та застосування статті 199 ПКУ у разі здійснення зазначених операцій?

7) чи впливає на застосування пільги той факт, що покупцем товару є волонтер, благодійна організація або інша особа, якщо кінцевим отримувачем відповідно до договору або сертифіката кінцевого споживача є військова частина Збройних Сил України?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 − 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі» (далі – Закон № 808).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону № 808, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» – «н» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, у тому числі, що класифікуються за групою 93, крім включених до товарної позиції 9303 та товарної підкатегорії 9304 00 00 00, а також 9305 (лише призначених для виробів товарних позицій 9303 - 9304), 9306 90 90 00 та 9307 00 00 00.

Підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ відповідно до підпунктів 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій (останній абзац пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненнях, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1, 2, 3

Оскільки прилади безшумової стрільби (глушники), що класифікуються за кодом УКТ ЗЕД 9305 10 00 60 не зазначені у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, то підстави для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (незалежно від дотримання інших умов), до операції з постачання таких приладів у Товариства відсутні.

Щодо питання 4

Документом, який підтверджує застосування пільгового режиму оподаткування відповідно до підпункту 5 пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ є договір або сертифікат кінцевого споживача, в яких кінцевим отримувачем визначено суб’єкта, який зазначений у підпункті 5 пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Щодо питання 5

За операціями з постачання товарів на митній території України, що підлягають звільненню від оподаткування ПДВ, відповідно до пункту 32 розділу ХХ ПКУ, постачальник (платник ПДВ) податкові зобов’язання з ПДВ не нараховує, але при цьому зобов’язаний скласти податкові накладні і зареєструвати їх в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановленому ПКУ порядку.

Щодо питання 6

Якщо операції Товариства з постачання товарів підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, то обов’язку щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 та статтею 199 розділу V ПКУ, у Товариства не виникатиме.

Щодо питання 7

Для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, визначеного підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, товари повинні належати до категорії товарів, які визначені та класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями згідно з УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Операції з постачання на території України Товариством товарів іншим суб’єктам господарювання з метою подальшого постачання таких товарів на оплатній основі підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ, відповідно до підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, за умови, що товари належать до категорії товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у вказаному підпункті ПКУ і кінцевим їх отримувачем відповідно до договору або сертифікату кінцевого споживача є суб’єкт, зазначений у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).