Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.07.2026 р. № 3991/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

                             

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (    ) щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, в межах компетенції повідомляє наступне.

У своїх зверненнях платник податків повідомляє, що визнає себе резидентом України в розумінні підпункту 14.1.213 пункту 14.1 статті 14 Кодексу, та контролером відносно контрольованої іноземної компанії (далі – КІК) (  ) 100 %, що зареєстрована в Республіці (  ). У свою чергу (   ) є власником частки 80% у статутному капіталі (   ) (Україна).

Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Яким чином у Додатку КІК та Декларації про майновий стан і доходи  (далі – Декларація) відобразити суму прибутку (  ) у вигляді дивідендів, отриманих (  ) від (  ) у 2025 році, які були оподатковані податком з доходів нерезидента відповідно до підпункту 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 Кодексу, з урахуванням того, що чинна форма Додатку КІК не передбачає рядка для виключення таких дивідендів з бази оподаткування відповідно до підпункту 1 пункту 170.13¹ статті 170 Кодексу? Зокрема, прошу роз'яснити:

а) чи слід відображати зазначені дивіденди у рядку 2 Додатку КІК;

б) якщо так, то яким чином при перенесенні до рядка 10.14 Декларації забезпечити не зарахування цих дивідендів до бази оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором;

в) які підтверджуючі документи необхідно додати до Декларації для підтвердження права на не зарахування таких дивідендів до оподатковуваного доходу?

2. Яким чином у Декларації відображати суму дивідендів, виплачених (  ) платнику особисто, якщо такі дивіденди сформовані за рахунок частини прибутку (  ), отриманого у вигляді дивідендів від (  ), які вже були оподатковані відповідно до підпункту 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 Кодексу? Зокрема, прошу роз'яснити:

а) чи підлягають дивіденди, фактично отримані мною від (  ), відображенню у рядку 10.10 Декларації, як іноземний дохід, відповідно до пункту 170.11 статті 170 Кодексу, якщо такі дивіденди сформовані за рахунок дивідендів, отриманих (  ) від (   ), та вже оподаткованих в Україні при їх виплаті нерезиденту, відповідно до підпункту 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 Кодексу, а їх відображення у рядку 10.10 Декларації призводить до автоматичного нарахування податку на доходи фізичних осіб та військового збору, незважаючи на положення підпункту 1 пункту 170.13¹ статті 170 Кодексу;

б) якщо зазначені дивіденди не повинні відображатися у рядку 10.10 Декларації як оподатковувані іноземні доходи, у якому саме рядку Декларації вони мають бути відображені як доходи, що не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу контролюючої особи, відповідно до підпункту 1 пункту 170.13¹ статті 170 Кодексу;

в) яким чином у Декларації відобразити застосування положень підпункту 1 пункту 170.13¹ статті 170 Кодексу щодо не включення таких дивідендів до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу при їх фактичній виплаті платнику як контролюючій особі, відповідно до підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу;

г) які саме документи, на думку контролюючого органу, є достатніми для підтвердження того, що дивіденди, фактично отримані платником від   (  ), мають характер «наскрізних» дивідендів, тобто сформовані за рахунок дивідендів, отриманих (  ) від (  ), та вже оподаткованих в Україні при їх виплаті нерезиденту?

 

Щодо питань 1, 2

КІК визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України                        (підпункт 39².1.1 пункту 39².1 статті 39² Кодексу).

Підпунктом 39².1.2 пункту 39².1 статті 39² Кодексу передбачено, що контролюючою особою є фізична особа або юридична особа - резиденти України, що є прямими або опосередкованими власниками (контролерами) КІК, яка:

а) володіє часткою в іноземній юридичній особи у розмірі більше
ніж 50 відсотків;

б) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше
ніж 10 відсотків, за умови, що декілька фізичних осіб - резидентів України та/або юридичних осіб - резидентів України володіють частками в іноземній юридичній особі, розмір яких у сукупності становить 50 і більше відсотків;

в) окремо або разом із іншими резидентами України пов’язаними особами здійснює фактичний контроль над іноземною юридичною особою.

Згідно з підпунктом 39².2.2 пункту 39².2 статті 39² Кодексу, що  об'єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК, що обчислюється відповідно до правил, визначених статтею 39² Кодексу. Зазначена частина прибутку КІК:

включається до складу загального річного оподатковуваного доходу контролюючої особи в порядку, визначеному пунктом 170.13 статті 170 Кодексу, або за результатами звітного податкового року збільшує об'єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи в порядку, визначеному розділом III Кодексу.

Порядок та особливості обчислення скоригованого прибутку КІК, що оподатковується в Україні передбачено пунктом 39².3 статті 39² Кодексу.

Наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 № 254 затверджено форму Звіту про контрольовані іноземні компанії (далі – Звіт про КІК), скорочену форму Звіту про КІК та Порядок заповнення Звіту про КІК, скороченої форми Звіту про КІК і подання до контролюючого органу (далі – Порядок).

У Звіті про КІК та в Порядку його заповнення чітко прописані назви граф та порядок їх заповнення.

Відповідно до пункту 29 розділу ІІ Порядку у графі 29 Звіту про КІК зазначається загальна сума дивідендів, отриманих КІК безпосередньо або опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб від українських юридичних осіб.

Зазначається перелік підконтрольних юридичних осіб, з повним найменуванням такої особи та кодом платника податків, із зазначенням загальної суми дивідендів, отриманих КІК, та розбивкою сум, отриманих безпосередньо чи опосередковано по кожній підконтрольній юридичній особі.

Порядок оподаткування прибутку КІК визначено пунктом 170.13 статті 170 Кодексу.

Відповідно до підпункту 170.13.1 пункту 170.13 статті 170 Кодексу платник податку – резидент, що визнається контролюючою особою щодо КІК, зобов’язаний визначити частину прибутку КІК відповідно до положень статті 39² Кодексу та включити її до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації та оподатковується за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 Кодексу.

Відповідно до підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу у разі, якщо КІК розподіляє прибуток або його частину на користь контролюючої особи, і така особа фактично отримує розподілені кошти (як безпосередньо, так і через ланцюг опосередкованого володіння), застосовуються такі правила:

у разі розподілу контролюючою особою прибутку КІК (його частини) до моменту подання звіту про КІК та включення зазначеної частини прибутку КІК до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації, до такого фактично отриманого (розподіленого) доходу застосовується ставка податку, визначена підпунктом 167.5.4 пункту 167.5
статті 167 Кодексу.

При цьому відповідна частина прибутку КІК не підлягає повторному включенню до загального оподатковуваного доходу після подання звіту про КІК (підпункт 170.13.2.1 підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу);

у разі розподілу контролюючою особою прибутку КІК (його частини) після подання звіту про КІК та включення зазначеної частини прибутку КІК до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації, але до закінчення другого календарного року, наступного за звітним, здійснюється перерахунок податку із прибутку КІК, відображеного в податковій декларації, із застосуванням ставки податку визначеної підпунктом 167.5.4                      пункту 167.5 статті 167 Кодексу. Контролююча особа - резидент України має право подати уточнюючу річну податкову декларацію, що відображає результати такого перерахунку. При цьому отримана частина прибутку КІК не підлягає повторному включенню до загального оподатковуваного доходу в календарному році, в якому вона фактично отримана (розподілена) (підпункт 170.13.2.2 підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу);

у разі розподілу контролюючою особою прибутку КІК (його частини) після моменту подання звіту про КІК та включення зазначеної частини прибутку КІК до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації, після закінчення календарного другого року, наступного за звітним, перерахунок податку не здійснюється. При цьому отримана частина прибутку КІК не підлягає повторному включенню до загального оподатковуваного доходу в календарному році, в якому вона фактично отримана (розподілена)                   (підпункт 170.13.2.3 підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу);

сума податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті з прибутку КІК (як розподіленого, так і не розподіленого), зменшується на суму корпоративного податку або іншого аналогічного податку, що стягується згідно із законодавством іноземних держав, та фактично сплаченого КІК, включаючи податки, що були утримані у джерела виплати із суми доходу, отриманого КІК.

Сума такого податку визначається як загальна сума податку, що була фактично сплачена КІК за результатами відповідного звітного (податкового) періоду (корпоративного податку або іншого аналогічного податку, що стягується згідно із законодавством іноземних держав, - сплачена протягом звітного періоду) пропорційна частці контролюючої особи в такій КІК, відображеній у звіті про КІК.

Платник податків має право скористатися таким зменшенням за умови документального підтвердження фактичної сплати. Копії документів, що підтверджують факт такої сплати, подаються платником податків разом із податковою декларацією.

При цьому сума зменшення податку на доходи фізичних осіб, визначеного абзацом першим цього підпункту, не може перевищувати суму податкового зобов’язання фізичної особи щодо прибутку такої КІК (підпункт 170.13.2.4 підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу).

Так, відповідно до підпункту 170.13.3 пункту 170.13 статті 170 Кодексу сума прибутку КІК, отримана у вигляді дивідендів від юридичних осіб України (як безпосередньо, так і опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб) відповідно до підпункту 39².3.2.7 підпункту 39².3.2 пункту 39².3 статті 39² Кодексу, вважається сумою дивідендів, отриманих від українських юридичних осіб безпосередньо контролюючою особою. Така сума включається до складу загального оподатковуваного доходу контролюючої особи звітного періоду, протягом якого КІК отримано дивіденди, і підлягає оподаткуванню при отриманні від юридичних осіб України – платників податку на прибуток (крім інститутів спільного інвестування) за ставкою, визначеною пунктом 167.2                        статті 167 Кодексу.

При цьому така сума не враховується під час визначення частини прибутку КІК згідно з підпунктом 39².3.2.7 підпункту 39².3.2 пункту 39².3 статті 39² Кодексу, не підлягає оподаткуванню відповідно до підпункту 170.13.1
пункту 170.13 статті 170 Кодексу, а також не підлягає подальшому оподаткуванню під час її фактичної виплати на користь контролюючої особи відповідно до підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу (абзац п’ятий                         підпункту 170.13.3 пункту 170.13 статті 170 Кодексу).

Порядок оподаткування доходів КІК визначено пунктом 170.13¹ статті 170 Кодексу.

Відповідно підпункту 1 пункту 170.13¹ статті 170 Кодексу не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку дивідендів, які вважаються отриманими платником податку відповідно до абзацу першого підпункту 170.13.3 пункту 170.13 статті 170 Кодексу, раніше оподатковані на рівні юридичної особи України в порядку визначеному підпункту 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 Кодексу.

При цьому відповідно до підпункту 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 Кодексу резидент, у тому числі фізична особа – підприємець, фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, або суб'єкт господарювання (юридична особа чи фізична особа підприємець), який обрав спрощену систему оподаткування, або інший нерезидент, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України, які здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункту 141.4.1 пункту 141.4 статті 141 Кодексу у, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпункту 141.4.4 - 141.4.5 та 141.4.11 пункту 141.4 статті 141 Кодексу) їх суми та за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності. Вимоги цього абзацу не застосовуються до доходів нерезидентів, що отримуються ними через їх постійні представництва на території України.

Відповідно до підпункту 141.4.1 пункту 141.4 статті 141 Кодексу доходи, отримані нерезидентами із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку та ставками, визначеними статті 141 Кодексу. Для цілей цього пункту такими доходами є, зокрема, дивіденди, які сплачуються резидентом.

Порядок подання річної декларації про майновий стан і доходи (далі – Декларація) та строки сплати податків передбачено статті 179 Кодексу, згідно з пунктом 179.1 якої платник податку зобов’язаний подавати річну Декларацію відповідно до Кодексу.

Форма Декларації та Інструкція щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи (далі – Інструкція), затверджені наказом Міністерства фінансів України від 02.10.2015 № 859, зі змінами. При цьому додатки є складовою частиною податкової декларації. Додатки заповнюються та подаються виключно за наявності доходів (витрат), розрахунок яких міститься у цих додатках (пункт 2 розділу II Інструкції).

Так, приміткою 8 до Декларації визначено, що рядок 10.14 «Частина прибутку КІК (додаток(и) КІК)» розділу ІІ «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» Декларації заповнюється відповідно до пункту 170.13, 170.13¹ статті 170 розділу IV Кодексу та проставляється кількість поданих додатків КІК за їх наявності.

Підпунктом 17 пункту 2 розділу ІІІ Інструкції передбачено, що у графі 3 рядка 10.14 Декларації зазначається загальна сума частини скоригованого прибутку КІК, розрахованої відповідно до положень статті 39² розділу I Кодексу та з урахуванням вимог пункту 170.13, 170.13¹ статті 170 розділу IV Кодексу.

У графі 6 рядка 10.14 Декларації зазначається сума податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті до бюджету контролюючою особою із загальної суми прибутку КІК, розрахованої відповідно до положень статті 39² розділу I Кодексу та з урахуванням вимог пункту 170.13, 170.13¹ статті 170 розділу IV Кодексу, та є сумарним значенням рядка 8 усіх додатків КІК.

У графі 7 рядка 10.14 зазначається сума військового збору, що підлягає сплаті до бюджету контролюючою особою із загальної суми прибутку КІК, розрахованої відповідно до положень статті 39² розділу I Кодексу та з урахуванням вимог пункту 170.13, 170.13¹ статті 170 розділу IV Кодексу, та є сумарним значенням рядка 9 усіх додатків КІК.

Відповідно до пункту 9 розділу ІV «Порядок заповнення додатків до декларації» Інструкції у Додаток КІК до декларації «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору, визначених з частини прибутку КІК» заповнюється платниками податку - резидентами України, що визнаються контролюючою особою щодо КІК відповідно до                статті 39² розділу I Кодексу.

Додаток КІК заповнюється окремо щодо кожної КІК та відображає склад прибутку КІК відповідно до фінансової звітності КІК і правил розрахунку скоригованого прибутку.

У разі якщо прибуток КІК підлягає звільненню від оподаткування, додаток КІК підлягає заповненню в частині даних КІК, при цьому в рядках розділу I «показники» та розділу II «податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб та військового збору» ставляться прочерки.

У разі заповнення рядка 7 розділу II «податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб та військового збору» платник податків має право скористатися зменшенням суми податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті з прибутку КІК (як розподіленого, так і не розподіленого) на суму корпоративного податку або іншого аналогічного податку, що стягується згідно із законодавством іноземних держав, та фактично сплаченого КІК, у тому числі податки, що були утримані у джерела виплати із суми доходу, отриманого КІК, за умови документального підтвердження фактичної сплати такого податку. Копії документів, що підтверджують факт такої сплати, подаються платником податків разом із податковою декларацією.

У рядку 1 Додатку КІК до Декларації зазначається частина скоригованого прибуток, пропорційна частині, яка перебуває у володінні або контролюється та яка включається до складу загального оподаткованого доходу контролюючої особи (позитивне значення, переноситься до графи 3 рядка 10.14) у тому числі:

у рядку 1.1 Додатку КІК до Декларації сума фактичного отриманого розподіленого на користь платника податку контролюючою особою прибутку КІК (його частини).

У рядку 2 Додатку КІК сума прибутку КІК у вигляді дивіденді, отриманих КІК від юридичної особи України – платників податку на прибуток(крім інститутів спільного інвестування) (як безпосередньо, так і опосередкованого через ланцюг підконтрольних юридичних осіб) включно до підпункту 39².3.2.7 підпункту 39².3.2 пункту 39².3 статті 39² розділу І Кодексу (переноситься до графи 3 рядка 10.14).

Враховуючи викладене, у разі якщо дохід, отриманий КІК у вигляді дивідендів від юридичної особи – резидента України, були оподатковувані у порядку, визначеному підпункту 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 Кодексу, то сума таких дивідендів не відображається контролюючою особою у Декларації.

Разом з тим, якщо вказані дивіденди не були оподатковані у порядку, визначеному підпункту 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 Кодексу, то сума таких дивідендів відображається контролюючою особою у рядку 10.14 Декларації та додатку КІК.

Декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному року для платника податку на доходи фізичних осіб, у тому числі самозайнятих осіб, – до 01 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розділом IV Кодексу (підпункт 49.18.4 пункту 49.18 статті 49 Кодексу).

Фізична особа зобов’язана самостійно до 01 серпня року, що настає за звітним, сплатити суму податкового зобов’язання, зазначену в поданій нею податковій декларації (пункт 179.7 статті 179 Кодексу).

Варто зазначити, що кожен конкретний випадок застосування положень Кодексу здійснюється на підставі аналізу деталізованої інформації та її документального підтвердження, з урахуванням усіх обставин та підстав.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.