Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.07.2026 р. № 3997/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань застосування критерію пов’язаності осіб, визначеного абзацом тринадцятим підпункту «а» підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 розділу І Податкового кодексу України (далі – Кодекс), керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ та підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX  Кодексу, в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, платник податків є резидентом Дія Сіті –платником податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах.

Практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації полягає в необхідності роз’яснення порядку застосування окремих положень Кодексу під час визначення наявності критеріїв пов’язаності осіб.

У зв’язку з чим платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

у випадку придбання товарів, робіт, послуг у нерезидента, чи враховуються суми податку на додану вартість, що сплачуються під час імпорту/нараховуються відповідно до вимог Кодексу до показника «75 і більше відсотків вартості продукції (товарів, робіт, послуг)»?

у випадку придбання товарів, робіт, послуг у нерезидента, чи враховуються суми податку на додану вартість, нараховані/сплачені продавцям – резидентам України, платниками податку на додану вартість, у показнику «50 і більше відсотків загальної вартості продукції (товарів, робіт, послуг)»?

 

Згідно з підпунктом «а» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу контрольованими операціями є господарські операції платника податків, що можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків (для резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах – на фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності), зокрема, господарські операції, що здійснюються з пов’язаними особами – нерезидентами, в тому числі у випадках, визначених підпунктом 39.2.1.5 цього підпункту.

Підпунктом 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу визначено, що пов’язані особи – юридичні та/або фізичні особи, та/або утворення без статусу юридичної особи, відносини між якими можуть впливати на умови або економічні результати їх діяльності чи діяльності осіб, яких вони представляють, з урахуванням наведених критеріїв, серед яких критерій, яким встановлено, що вартість продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної юридичною особою – резидентом в іншої окремої юридичної особи – нерезидента або окремого іноземного утворення без статусу юридичної особи (в тому числі у нерезидента, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України) протягом календарного року, становить 75 і більше відсотків вартості продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної такою особою у всіх нерезидентів, за умови що сума таких операцій з придбання становить 50 і більше відсотків загальної вартості продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної такою юридичною особою – резидентом (абзац тринадцятий підпункту «а» підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу).

Зазначений критерій характеризує економічну пов’язаність юридичної особи – резидента та нерезидента та застосовується для визнання таких осіб пов’язаними.

Для цілей застосування зазначеного критерію економічної пов’язаності враховується вартість товарів, робіт або послуг, що фактично є предметом відповідних господарських операцій з придбання.

Отже, для цілей застосування критерію пов’язаності осіб, визначеного абзацом тринадцятим підпункту «а» підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу, при розрахунку показників «75 і більше відсотків вартості продукції (товарів, робіт, послуг)» та «50 і більше відсотків загальної вартості продукції (товарів, робіт, послуг)» суми податку на додану вартість, у тому числі сплаченого при ввезенні товарів на митну територію України, не враховуються.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ Кодексу).