Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.07.2026 р. № 4001/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК

 

Державна податкова служба України у зв’язку із надходженням звернення Товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) на отримання індивідуальної податкової консультації, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє таке.

Відповідно до звернення Товариство є закладом охорони здоров’я та здійснює господарську діяльність з надання медичних послуг з лабораторного дослідження біологічного матеріалу людини на підставі ліцензії МОЗ України.

У ході здійснення господарської діяльності Товариство надає медичні послуги фізичним особам (пацієнтам), у тому числі особам, які є застрахованими за договорами добровільного медичного страхування.

Між Товариством та страховими компаніями укладені договори, відповідно до яких оплата вартості медичних послуг може здійснюватися комбіновано, а саме:

частину вартості медичної послуги пацієнт сплачує самостійно під час отримання послуги у медичному офісі Товариства готівкою або із застосуванням платіжної картки через РОS-термінал;

іншу частину вартості медичної послуги сплачує страхова компанія шляхом безготівкового перерахування коштів на поточний рахунок Товариства на підставі акту наданих послуг за підсумками звітного періоду (місяця).

 

 

У зв’язку із складністю розуміння законодавства у сфері здійснення розрахунків за товари (послуги) Товариство звернулось до податкового органу із таким запитанням:

1. Чи необхідно при проведенні через реєстратори розрахункових операцій або програмні реєстратори розрахункових операцій (далі – РРО / ПРРО) розрахунків з пацієнтом відображати у фіскальному касовому чеку на товари (послуги) (далі – фіскальний чек) повну вартість медичної послуги, включаючи частину, яка в подальшому буде оплачена страховою компанією шляхом безготівкового банківського переказу?
2. Чи достатньо у фіскальному чеку відображати лише суму коштів, фактично отриману від пацієнта готівкою або із застосуванням платіжної картки?
3. У разі необхідності відображення у фіскальному чеку повної вартості медичної послуги, яку саме форму оплати слід зазначати щодо частини вартості оплачена страховою компанією шляхом безготівкового перерахування коштів на рахунок Товариства: «безготівкова», «кредит», «післяплата»,   іншу?

2.1.  Який обсяг (вартість) медичної послуги необхідно зазначати у податковій накладній, складеній за щоденними підсумками операцій на суму коштів, отриманих від пацієнтів через РРО / ПРРО:

повну вартість медичної послуги;

чи лише частину вартості, фактично сплачену пацієнтом?

2.2.  Чи необхідно складати окрему податкову накладну на страхову компанію на суму компенсації вартості медичних послуг, що сплачується страховою компанією на підставі акту наданих послуг?

2.3.  Яким чином у податкових накладних слід відображати кількість медичних послуг у разі часткової оплати пацієнтом та часткової оплати страховою компанією?

Щодо питань 1.1 – 1.3

Правові засади застосування РРО / ПРРО у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг визначає Закон № 265. Його дія поширюється на усіх суб’єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб’єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі.

Встановлення норм щодо незастосування реєстраторів розрахункових операцій у інших законах, крім ПКУ, не допускається.

Відповідно до вимог пунктів 1 та 2 статті 3 Закону № 265 суб’єкти господарювання зобов’язані, зокрема:

проводити розрахунки на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи РРО або через зареєстровані фіскальним сервером контролюючого органу ПРРО зі створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених Законом № 265, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок;

надавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов’язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції, створений в паперовій та/або електронній формі (у тому числі, але не виключно, з відтворюванням на дисплеї РРО чи дисплеї пристрою, на якому встановлений ПРРО QR-коду, який дозволяє особі здійснювати його зчитування та ідентифікацію із розрахунковим документом за структурою даних, що в ньому міститься, та/або надсиланням електронного розрахункового документа на наданий такою особою абонентський номер або адресу електронної пошти).

Відповідно до пункту 2 розділу II Положення про форму та зміст розрахункових документів / електронних розрахункових документів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 21.01.2016  № 13 (далі – Положення № 13), фіскальний чек має містити, зокрема такі обов’язкові реквізити, як:

назва товару (послуги) / спрощена назва товару (послуги), вартість, літерне позначення ставки ПДВ (рядок 11);

позначення форми оплати («ГОТІВКА», «БЕЗГОТІВКОВА», «ІНШЕ»), суму коштів за цією формою оплати та валюту операції (рядок 18);

засоби оплати (вид платіжного інструменту, талон, жетон тощо)
(рядок 19);

загальна вартість придбаних товарів (отриманих послуг) у межах чека, перед якою друкується слово «СУМА» або «УСЬОГО» (рядок 20);

до сплати, валюта (рядок 24).

Відповідно до пункту 3 розділу II Рядки 6 – 11 Положення № 13 фіскального чека повторюються відповідно до кількості різних найменувань товарів (послуг), які оплачені за одним фіскальним чеком.

Враховуючи викладене вище як відповідь на питання 1.1 – 1.3 повідомляємо, що у рядку 11 має бути зазначена назва послуги, яка фактично надається Товариством споживачу, її повна вартість, згідно з тарифами Тоариства, та літерне позначення відповідної ставки ПДВ.

Якщо за одним фіскальним чеком оплачуються декілька послуг то вказаний алгоритм заповнення рядка 11 є аналогічним щодо кожної із наданих послуг.

Відповідно до підпункту 3 пункту 3 розділу I Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 29.12.2017 № 148, готівка – це грошові знаки національної валюти України (банкноти і монети, у тому числі розмінні, обігові, пам’ятні банкноти та монети, які є платіжними засобами).

Таким чином щодо частини вартості оплаченої страховою компанією шляхом безготівкового перерахування коштів на рахунок Товариства як форму оплати у фіскальних чеках завжди слід вказувати «БЕЗГОТІВКОВА».

Заповнення рядка 19 щодо вказання засобів оплати не є уніфікованим та може вказуватись Товариством з урахуванням виду, типу чи суті засобів оплати, які фактично використані при розрахунку, наприклад срахова виплата, страхове відшкодування тощо.

Загальна вартість отриманих послуг у межах чека (рядок 20) має дорівнювати вартості послуги вказаній у рядку 11, або сумі рядків 11 якщо послуга не одна.

При цьому, якщо споживач оплачує лише частину вартості послуг, то у рядку 24 до сплати має бути вказана лише та сума, яку сплачує безпосередньо споживач.

Щодо питань 2.1 – 2.3

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктом «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Підпунктом 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ визначено, що операції з постачання послуг з медичного обслуговування населення (медична послуга) закладами охорони здоров'я, що мають ліцензію на постачання таких послуг, а також постачання послуг для осіб з інвалідністю та дітей з інвалідністю реабілітаційними закладами, що мають ліцензію на постачання таких послуг відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ, крім послуг, перерахованих у підпунктах «а»–«о» підпункту 197.1.5 пункту 197.1 розділу V ПКУ.

Правила складання податкової накладної (у тому числі заповнення її обов’язкових реквізитів) регулюються статтею 201 розділу V ПКУ та регламентуються порядком заповнення податкової накладної затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 року за № 137/28267, із змінами і доповненнями (далі – Порядок № 1307).

Відповідно до пункт 187.1 статті 187 розділу V ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, − дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку − дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої – дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів – дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг – дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.

Пунктами 201.1 і 201.10 статті 201 розділу V ПКУ визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений ПКУ термін.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити, зокрема:

в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг;

г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу);

д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг;

е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 розділу V ПКУ).

Згідно з пунктом 201.4 статті 201 розділу V ПКУ платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг протягом періоду, за який складається така податкова накладна, постачання яких має безперервний або ритмічний характер:

покупцям - платникам податку - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер протягом періоду, за який складається така податкова накладна, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом такого місяця;

покупцям - особам, не зареєстрованим платниками податку, - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг таким покупцям, з якими постачання мають такий характер, протягом такого місяця.

У разі якщо станом на дату складення зазначених податкових накладних сума коштів, що надійшла на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг продавця як оплата (передоплата) за товари/послуги, перевищує вартість поставлених товарів/послуг протягом місяця, таке перевищення вважається попередньою оплатою (авансом), на суму якої складається податкова накладна у загальному порядку не пізніше останнього дня такого місяця.

Для цілей цього пункту ритмічним характером постачання вважається постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць.

Податкова накладна може бути складена за щоденними підсумками операцій (якщо податкова накладна не була складена на ці операції) у разі:

здійснення постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), розрахунки за які проводяться через касу/реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій, або через банк, небанківського надавача платіжних послуг чи платіжний пристрій (безпосередньо на рахунок постачальника);

виписки транспортних квитків, готельних рахунків або рахунків, які виставляються платнику податку за послуги зв’язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер постачальника (продавця), крім тих, форма яких встановлена міжнародними стандартами;

надання платнику податку касових чеків, що містять суму поставлених товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального та податкового номерів постачальника).

Щодо питань 2.1 – 2.2

Податкова накладна за щоденними підсумками операцій може бути складена у разі, якщо такі операції з постачання товарів / послуг здійснюються протягом дня кінцевим споживачам – неплатникам ПДВ, а розрахунки за такі товари / послуги проводяться за готівку в один із способів, визначених пунктом 201.4 статті 201 розділу V ПКУ (через касу / реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій, або через банк, небанківського надавача платіжних послуг чи платіжний пристрій (безпосередньо на рахунок постачальника)).

Зважаючи на викладене, умовою для складання податкової накладної за щоденними підсумками операцій є, зокрема, здійснення протягом одного дня, за який складається така податкова накладна, і постачання (передачі) товарів / послуг, і їх оплати у спосіб, визначений пунктом 201.4 статті 201 розділу V ПКУ. Зазначені події мають бути підтверджені належним чином складеними первинними (бухгалтерськими) документами.

Тобто, у разі якщо відвантаження товарів / постачання послуг постачальником та їх оплата покупцем через небанківського надавача платіжних послуг чи платіжний пристрій здійснюються не протягом одного календарного дня (у різні дати), то за такими операціями не може бути складена податкова накладна за щоденними підсумками операцій.

У наведеному у зверненні випадку страхова компанія здійснює оплату вартості медичних послуг після їх фактичного надання на підставі акта наданих послуг за підсумками звітного періоду (місяця) на поточний рахунок Товариства. За таких обставин відсутні підстави для складання податкової накладної за щоденними підсумками операцій щодо такої частини вартості медичних послуг.

Отже, у разі якщо дата постачання медичних послуг фізичній особі  збігається з датою отримання від неї оплати, та у разі виконання інших умов, визначених пунктом 201.4 статті 201 розділу V ПКУ, на суму вартості медичних послуг, оплачену такою фізичною особою, може бути складена податкова накладна за щоденними підсумками операцій відповідно до пункту 201.4 статті 201 розділу V ПКУ

На суму вартості медичних послуг, що оплачується страховою компанією на підставі акта наданих послуг за підсумками звітного періоду (місяця) на поточний рахунок Товариства, податкова накладна за щоденними підсумками операцій не складається. За такою операцією податкова накладна складається у загальному порядку відповідно до вимог пункту 201.1 статті 201 розділу V ПКУ. Дата складання податкової накладної визначається відповідно до пункту 187.1 статті 187 розділу V ПКУ за правилом «першої події».

Щодо питання 2.3

Згідно з пунктом 16 Порядку № 1307 до графи 6 податкової накладної вносяться дані щодо кількості (об'єму, обсягу) постачання товарів/послуг.

У разі складання податкової накладної на повне постачання послуги або на суму коштів, що надійшла на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) у повному обсязі, у графі 6 податкової накладної зазначається «1».

У разі складання податкової накладної на часткове постачання послуги  або на суму попередньої оплати частини вартості послуги у графі 6

зазначається відповідна частка наданої (оплаченої) послуги у вигляді десяткового дроби. 

У відповідності до пункту 52.2 статті 52 ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер, діє в межах законодавства, яке було чинним на момент надання такої консультації і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

________________________________________________________________________________

Індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію