Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.07.2026 р. № 4003/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства, та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як  зазначено  у  зверненні,  Товариство припустило  несвоєчасну реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН)  зведеної податкової накладної, складеної 28.02.2019 р.  Фактична дата реєстрації в ЄРПН вищезазначеної податкової накладної  – 02.07.2021, у той час як  граничним терміном реєстрації  згідно пункту 201.10 Кодексу було 20.03.2019 року. Враховуючи викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

1. чи буде вважатися з описаних вище умов днем вчинення відповідного правопорушення, допущеного Товариством, з якого починається відлік 1095 календарних днів, визначених в пункті 102.1 статті 102 розділу ІІ Кодексу (з урахуванням зупинки на карантин та воєнний стан) календарний день, наступний за граничним терміном реєстрації  21.03.2019 року?
2. якщо дата 21.03.2019 не є днем вчинення відповідного правопорушення, яка дата буде вважатися днем вчинення відповідного правопорушення у розумінні пункту 102.1 статті 102 розділу ІІ Кодексу?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством (пункт 44.1 статті 44  розділу ІІ Кодексу).

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 розділу ІІ Кодексу.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 розділу  V Кодексу на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений Кодексом термін.

Форма та порядок заповнення податкової накладної затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (пункт 201.2 статті 201 розділу V Кодексу).

Реєстрація податкових накладних в ЄРПН здійснюється відповідно до вимог  Кодексу та Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (із змінами) (далі – Порядок № 1246).

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 розділу V Кодексу реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків, зокрема для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 розділу V Кодексу, – протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені.

Отже, для зведеної податкової накладної, складеної 28.02.2019 граничний термін реєстрації складає 20 березня 2019 року.

Відповідно до абзацу другого пункту 192.1 статті 192 розділу V Кодексу розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування. Таким чином, встановлено чіткі терміни для реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування – 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої він складений.

Отже, як податкова накладна, так і розрахунок коригування до неї,  можуть бути зареєстровані не пізніше 1095 календарних днів з дати складання такої податкової накладної.

Водночас, згідно з пунктом 113.1 статті 113 розділу ІІ Кодексу граничні строки застосування штрафних (фінансових) санкцій до платників податків відповідають строкам давності для нарахування податкових зобов’язань, визначеним статтею  102 Кодексу.

Слід зазначити, що на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків давності, передбачених ст. 102 ПКУ (абзац одинадцятий пункту 52 прим. 2 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідних положень» Кодексу).

Тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених пунктом 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

27.05.2022 набрав чинності Закон України від 12 травня 2022 року
№ 2260-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану», яким внесено зміни, зокрема, до підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу щодо відновлення перебігу строків проведення перевірок.

Так, відповідно до підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім визначених підпунктом 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу випадків, зокрема, строків проведення фактичних та документальних позапланових перевірок.

Таким чином контролюючий орган протягом дії карантину та воєнного, надзвичайного стану в Україні має право проводити перевірки встановлені підпунктом 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу за період, який перевищує 1095 днів, оскільки строки давності, визначені статтею 102 розділу ІІ Кодексу, збільшуються на період починаючи з дати дії карантину до набрання чинності Закону України від 12 травня 2022 року
№ 2260-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану».

При цьому відлік строку давності для застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування до неї починається з дня вчинення відповідного правопорушення.

День вчинення правопорушення з несвоєчасної реєстрації податкової накладної відповідає дню фактичної реєстрації податкової накладної, так як триваюче правопорушення у вигляді не реєстрації податкової накладної початок якого припадає на наступний день після останнього (граничного) дня реєстрації податкової накладної припиняється днем її фактичної реєстрації.

Отже, днем вчинення правопорушення з несвоєчасної реєстрації зведеної податкової накладної, складеної Товариством 28.02.2019 є день її фактичної реєстрації – 02.07.2021 року.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ Кодексу).