Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.07.2026 р. № 4019/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення на отримання індивідуальної податкової консультації Товариства щодо окремих норм законодавства з обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах  компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, основним видом економічної діяльності Товариства є роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами.

Враховуючи зазначене вище, вимоги  Закону України від 18 червня      2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817) та у зв’язку із запровадженням Електронної  системи обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах (далі – Електронна система), Товариство запитує:  

1. У разі якщо під час реалізації алкогольного напою через реєстратор розрахункових операцій (РРО/ПРРО) виявлено, що електронна акцизна марка  не зчитується, не ідентифікується системою або не може бути реалізована з технічних причин:

чи має право суб’єкт господарювання зберігати такий товар у місці здійснення торгівлі?

який порядок його обліку, тимчасового вилучення з продажу та зберігання?

чи повинна така продукція бути окремо маркована/ідентифікована як проблемна?

які строки допустимого зберігання такого товару до прийняття рішення щодо його подальшого обігу або списання?

чи вважається зберігання такої продукції порушенням вимог законодавства у сфері обігу підакцизних товарів?

2. Який порядок дій суб’єкта господарювання у разі пошкодження (розбиття, втрати споживчих властивостей) алкогольної продукції в процесі її зберігання або реалізації, у тому числі щодо:

документального оформлення втрати;

списання такої продукції в Електронній системі;

необхідності повідомлення контролюючих органів або проведення утилізації.

3. У разі виявлення розбіжностей між фактичними та обліковими залишками алкогольної продукції (зокрема, внаслідок крадіжки, втрати або інших причин), який порядок коригування залишків у Електронній системі та бухгалтерському/податковому обліку, а також які документи є достатніми для підтвердження таких операцій?

4. Який порядок дій суб’єкта господарювання у разі, якщо під час реалізації тютюнової продукції виявлено відсутність акцизної марки або неможливість її ідентифікації в Електронній системі:

чи допускається подальше зберігання такого товару?

які вимоги до місця та порядку його зберігання?

чи підлягає така продукція окремому маркуванню або вилученню з реалізації?

який порядок подальшого поводження з такою продукцією (повернення, списання, утилізація тощо)?

5. Який порядок дій у разі виявлення нестачі тютюнової продукції (зокрема, внаслідок крадіжки, помилок обліку, тощо), а також яким чином здійснюється коригування залишків у Електронній системі?

6. Який порядок дій суб’єкта господарювання з тютюновою продукцією, що втратила товарний вигляд (пошкоджена упаковка, порушення цілісності, інші ознаки неможливості реалізації), та чи допускається її списання, повернення постачальнику або інші форми вибуття?

7. Чи передбачено законодавством механізм повернення постачальнику алкогольних напоїв та/або тютюнових виробів у зв’язку із закінченням строку придатності або неможливістю подальшої реалізації? Якщо так, просимо роз’яснити порядок документального оформлення та відображення таких операцій у Електронній системі.

8. У разі якщо повернення постачальнику простроченої алкогольної або тютюнової продукції є неможливим (зокрема, через припинення діяльності постачальника або відсутність договірного механізму повернення), який порядок списання, знищення або утилізації такої продукції та її відображення в Електронній системі?

9. У разі відсутності електроенергії, технічної неможливості доступу до інформаційних систем або інших форс-мажорних обставин, що унеможливлюють своєчасне оприбуткування підакцизного товару:

чи встановлено граничні строки для внесення відповідної інформації до системи?

чи передбачена відповідальність за відтермінування оприбуткування?

яким чином документально підтверджується правомірність такого відтермінування?

10. Який порядок обігу залишків алкогольної та тютюнової продукції, маркованої акцизними марками старого зразка, після повного переходу на Електронну систему:

чи допускається реалізація таких залишків?

чи передбачені штрафні санкції за їх зберігання або продаж?

чи є обов’язковим повернення такої продукції постачальнику?

який порядок дій у випадку, якщо постачальник припинив діяльність або повернення є фактично неможливим?

11. Який порядок дій суб’єкта господарювання у разі виявлення під час приймання товару від постачальника алкогольної або тютюнової продукції з акцизною маркою, що не відповідає даним супровідних документів, не ідентифікується системою Електронною системою або має ознаки невідповідності:

чи допускається приймання такого товару?

чи необхідне повернення постачальнику?

які документи повинні бути оформлені для підтвердження правомірності дій покупця?

12. Який порядок дій Товариства у разі, якщо невідповідність акцизної марки алкогольної продукції виявлена не під час приймання товару, а в процесі операційної діяльності (наприклад, при відкритті транспортної або групової упаковки), за умови, що групова марка/ідентифікатор упаковки на момент приймання відповідав встановленим вимогам?

13. У разі помилкового внутрішнього переміщення товару або виникнення пересорту між торговими точками/складами Товариства, який порядок коригування залишків та відображення таких операцій у Електронній системі для уникнення порушень податкового законодавства?

 

Щодо питань 1, 4, 11 та 12

Відповідно до пункту 24 частини першої статті 1 Закону № 3817 Електронна система, - інформаційно-комунікаційна система, що забезпечує формування електронних марок акцизного податку, обробку та зберігання інформації про товари (продукцію), марковані графічними елементами електронних марок акцизного податку, а також взаємодію програмними засобами між державними органами, юридичними або фізичними особами, у тому числі фізичними особами - підприємцями, з метою забезпечення електронної простежуваності обігу таких товарів (продукції).

Терміни «електронна марка акцизного податку», «підроблена електронна марка акцизного податку», «унікальний ідентифікатор», «унікальний груповий ідентифікатор», «графічний елемент електронної марки акцизного податку» у значеннях, наведених у Кодексі, застосовуються з 1 листопада 2026 року (абзац тринадцятий пункту 1 розділу XII «Прикінцеві положення» Закону № 3817).

Згідно із пунктом 1 частини першої статті 1 Закону № 3817 акцизний електронний документ (АЕД) - електронний документ, що складається економічним оператором за допомогою програмних засобів Електронної системи у порядку, визначеному цим Законом, для забезпечення електронної простежуваності обігу таких товарів (продукції).

Економічний оператор – суб’єкт господарювання, що здійснює виробництво на митній території України та/або ввезення на митну територію України, та/або оптову та/або роздрібну торгівлю товарами (продукцією), що підлягають маркуванню графічними елементами електронних марок акцизного податку (пункт 22 частини першої статті 1 Закон № 3817).

Відповідно до частини першої статті 60 Закону № 3817 АЕД складається економічним оператором за допомогою програмних засобів Електронної системи на кожному етапі переміщення товарів (продукції), маркованих графічними елементами електронних марок акцизного податку, від виробника/імпортера/суб’єкта господарювання оптової або роздрібної торгівлі до іншого суб’єкта господарювання - економічного оператора, в тому числі у разі переміщення для зберігання на об’єкті іншого економічного оператора або повернення із зберігання з об’єкта іншого економічного оператора, або реалізації товару (продукції) з фактичним переміщенням з місця зберігання іншого економічного оператора, або у разі повернення покупцем/отримувачем - економічним оператором товарів (продукції), маркованих графічними елементами електронних марок акцизного податку, продавцю таких товарів (продукції), у тому числі для усунення виявлених недоліків товарів (продукції).

У разі виявлення економічним оператором - покупцем/отримувачем розбіжностей між даними АЕД та фактично отриманими товарами (продукцією), маркованими графічними елементами електронних марок акцизного податку, такий економічний оператор не пізніше наступного робочого дня за днем виявлення такого факту зобов’язаний поінформувати про це економічного оператора - продавця/постачальника за допомогою програмних засобів Електронної системи шляхом складення одного з таких повідомлень:

про невідповідність даних АЕД для внесення економічним оператором - продавцем/постачальником відповідних змін до АЕД;

про невідповідність отриманих товарів (продукції) для подальшого повернення таких товарів (продукції), щодо яких виявлено розбіжності з АЕД, продавцю/постачальнику.

До дати внесення відповідних змін продавцем/постачальником до АЕД отриманий товар (продукція) не може бути переданий/реалізований іншим суб’єктам господарювання або реалізований кінцевим споживачам (крім випадків отримання товарів (продукції), маркованих графічними елементами електронних марок акцизного податку, унікальні ідентифікатори яких зазначені в АЕД, та у кількості не більше ніж зазначено в АЕД).

У разі виявлення економічним оператором - покупцем/отримувачем невідповідності отриманих товарів (продукції) або недоліків в отриманих товарах (продукції), маркованих графічними елементами електронних марок акцизного податку, такий економічний оператор не пізніше наступного робочого дня за днем виявлення таких фактів за допомогою програмних засобів Електронної системи складає повідомлення про виявлені невідповідності/недоліки. У такому разі економічний оператор - покупець/отримувач зобов’язаний повернути такі товари (продукцію) продавцю/постачальнику та на дату такого повернення за допомогою програмних засобів Електронної системи скласти АЕД з ознакою «повернення товару (продукції)» або «повернення товару (продукції) для усунення недоліків», до якого в обов’язковому порядку додаються сканкопії документів, що підтверджують виявлені невідповідності/недоліки товарів (продукції).

У разі неможливості внесення продавцем/постачальником змін до АЕД такий АЕД анулюється економічним оператором - постачальником/продавцем.

Згідно із частиною четвертою статті 56 Закону № 3817 власником (держателем) Електронної системи є держава в особі центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізацію державної політики у сферах цифровізації, цифрового розвитку, інформатизації, у сфері надання електронних та адміністративних послуг.

Постановою Кабінету Міністрів України від 4 жовтня 2024 року № 1142 «Деякі питання створення та функціонування Електронної системи обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах» зі змінами (далі – Постанова № 1142) затверджено, зокрема, Порядок створення та функціонування Електронної системи обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах (далі – Порядок № 1142).

Водночас, пунктом 2 Постанови № 1142 установлено, зокрема, що технічним адміністратором Електронної системи є державне підприємство «ДІЯ», що належить до сфери управління Міністерства цифрової трансформації.

Згідно з пунктом 5 Порядку № 1142 власником (держателем) Електронної системи є держава в особі Мінцифри.

Відповідно до пункту 6 Порядку № 1142 Мінцифри відповідно до своїх повноважень, зокрема:

1) вживає організаційних заходів, пов’язаних із забезпеченням функціонування Електронної системи;

2) здійснює нормативно-правове, методологічне та інформаційне забезпечення з питань ведення та функціонування Електронної системи.

5) інформує технічного адміністратора за зверненнями фізичних та юридичних осіб про виявлені недоліки у роботі Електронної системи та розглядає і вносить пропозиції щодо усунення виявлених недоліків та вдосконалення її роботи.

Порядок складення акцизного електронного документа затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 4 жовтня 2024 року № 1144 «Про затвердження Порядку складення акцизного електронного документа та форми такого документа» (далі – Порядок № 1144).

Відповідно до пункту 28 Порядку № 1144 на дату отримання маркованих товарів економічним оператором - покупцем (отримувачем) дані акцизного електронного документа перевіряються економічним оператором - покупцем (отримувачем) таких товарів шляхом зчитування (сканування) графічних елементів електронних марок акцизного податку або унікальних групових ідентифікаторів, нанесених на такі товари, та підтверджуються економічним оператором - покупцем (отримувачем) шляхом накладення на такий акцизний електронний документ кваліфікованого електронного підпису економічного оператора - покупця (отримувача) або його уповноважених представників.

  До моменту вчинення дій, які підтверджують отримання маркованих товарів, економічний оператор - покупець (отримувач) може відмовитися від отримання таких товарів шляхом відхилення акцизного електронного документа в Електронній системі із зазначенням причини такого відхилення, передбаченої угодою між економічними операторами, або у зв’язку з відсутністю будь-яких угод між економічними операторами. У такому разі переміщення маркованого товару до економічного оператора - продавця (постачальника) відбувається на підставі відхиленого акцизного електронного документа, а маркований товар вважається таким, що обліковується на об’єкті економічного оператора продавця (постачальника), з якого відбувалося відвантаження, з моменту підтвердження такого відхилення шляхом накладення кваліфікованого електронного підпису уповноважених представників економічного оператора - продавця (постачальника) (пункт 29  Порядку № 1144).

Абзацом першим пункту 31 Порядку № 1144 передбачено, що у разі виявлення економічним оператором - покупцем (отримувачем) маркованого товару розбіжностей між відомостями (даними) акцизного електронного документа та фактично отриманим маркованим товаром, такий економічний оператор не пізніше наступного робочого дня після дня виявлення зазначеного факту зобов’язаний поінформувати економічного оператора - продавця (постачальника) за допомогою програмних засобів Електронної системи про такі розбіжності шляхом складення повідомлення про невідповідність відомостей (даних) акцизного електронного документа для внесення економічним оператором - продавцем (постачальником) відповідних змін до акцизного електронного документа або про невідповідність отриманих маркованих товарів для подальшого повернення товарів, щодо яких виявлено розбіжності з відомостями (даними) акцизного електронного документа, продавцю (постачальнику).

У разі виявлення інших розбіжностей, крім тих, що зазначені в абзаці першому цього пункту, економічний оператор - покупець (отримувач) не пізніше наступного робочого дня після дня виявлення фактів невідповідності отриманих маркованих товарів за допомогою програмних засобів Електронної системи складає повідомлення про невідповідність для подальшого повернення таких товарів продавцю (постачальнику) для усунення виявлених недоліків (абзац другий пункту 31 Порядку № 1144).

Згідно із  пунктом 35 Порядку № 1144 у разі отримання повідомлення про невідповідність економічний оператор за допомогою програмних засобів Електронної системи здійснює внесення змін до такого АЕД, який повторно надсилається економічному оператору - покупцю (отримувачу), який у разі відсутності зауважень накладає на нього кваліфікований електронний підпис, чим підтверджує отримання маркованого товару.

Отже, враховуючи викладене вище, у разі виявлення економічним оператором - отримувачем розбіжностей між даними АЕД та фактично отриманими товарами, маркованими графічними елементами електронних марок акцизного податку, отриманий товар можливо реалізовувати  іншим суб’єктам господарювання або кінцевим споживачам тільки після корегування АЕД у встановленому порядку (крім випадків отримання товарів, маркованих графічними елементами електронних марок акцизного податку, унікальні ідентифікатори яких зазначені в АЕД, та у кількості не більше ніж зазначено в АЕД).

Відповідно до положень Кодексу та Закону № 3817 Електронна система забезпечує перевірку, зокрема, статусу електронної марки акцизного податку на всіх етапах обігу підакцизної продукції, маркованої такою маркою.

Дані АЕД перевіряються економічним оператором - покупцем/отримувачем (шляхом зчитування (сканування) графічних елементів електронних марок акцизного податку або унікальних групових ідентифікаторів, нанесених на такі товари (продукцію)), та підтверджуються ним шляхом накладення на такий АЕД кваліфікованого електронного підпису економічного оператора - покупця/отримувача або його уповноваженого представника на дату отримання товарів (продукції), маркованих графічними елементами електронних марок акцизного податку.

У разі якщо під час приймання товару встановлено невідповідність відомостей АЕД або недоліки отриманої продукції, економічний оператор зобов'язаний застосовувати механізм повідомлення про невідповідність та повернення товару, визначений статтею 60 Закону № 3817 та Порядком № 1144.

Відповідно до пункту 234.8 статті 234 Кодексу (в редакції Закону України від 29 червня 2023 року № 3173-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України у зв’язку із запровадженням електронної простежуваності обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах» (далі – Закон № 3173)) у разі реалізації товарів (продукції), що підлягають маркуванню, кінцевому споживачу відомості про погашення електронних марок вносяться до Електронної системи автоматично на підставі даних про такі електронні марки, що містяться в розрахункових документах, сформованих реєстраторами розрахункових операцій/програмними реєстраторами розрахункових операцій.

Отже, саме на підставі даних про електронні марки акцизного податку, що містяться в розрахункових документах, сформованих реєстраторами розрахункових операцій/програмними реєстраторами розрахункових операцій, здійснюється погашення таких акцизних марок.

Закон № 3817 визначає спеціальний механізм реагування саме на невідповідності, виявлені під час приймання товару економічним оператором.

Разом з тим Закон № 3817 та Порядок № 1144 не містять окремого порядку дій у випадку, якщо після належного прийняття товару під час його подальшої реалізації через РРО/ПРРО графічний елемент електронної марки акцизного податку не зчитується або не ідентифікується програмними засобами.

Водночас пунктом 226.9 статті 226 Кодексу (в редакції Закону № 3173) визначено вичерпний перелік випадків, коли продукція вважається немаркованою. До таких випадків належить, зокрема, пошкодження графічного елемента електронної марки акцизного податку, яке не дає можливості здійснити його сканування та при цьому не дозволяє підтвердити інформацію про таку електронну марку за допомогою елементів, придатних для читання людиною у форматі перших дванадцяти символів унікального ідентифікатора.

Отже, сам по собі факт незчитування графічного елемента електронної марки під час здійснення розрахункової операції не є самостійною підставою для висновку про порушення вимог законодавства. Правова оцінка здійснюється з урахуванням критеріїв, визначених пунктом 226.9 статті 226 Податкового кодексу України.

Нормами Закону № 3817, Податкового кодексу України, Порядку № 1142 та Порядку № 1144 не встановлено окремих вимог щодо спеціального місця зберігання такої продукції, її додаткового маркування як проблемної, граничних строків тимчасового зберігання або окремого порядку списання виключно з підстави неможливості зчитування графічного елемента електронної марки акцизного податку.

Водночас відповідно до пункту 226.11 статті 226 Кодексу (в редакції Закону № 3173), ввезення на митну територію України, зберігання, транспортування, прийняття на комісію з метою продажу та продаж на    митній    території   України    немаркованих    в   установленому    порядку алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, забороняються, крім випадків ввезення економічними операторами підакцизних товарів (продукції) у режимі митного складу відповідно до глави 20 Митного кодексу України для їх маркування.

Відповідно до підпункту 14.1.4² пункту 14.1 статті 14 Кодексу (в редакції Закону № 3173) , підроблена електронна марка акцизного податку - графічний елемент, який своїм виглядом імітує графічний елемент електронної марки акцизного податку та інформація про який відсутня в Електронній системі, або графічний елемент електронної марки акцизного податку, нанесений на товар (продукцію), що підлягає маркуванню, повторно (крім повторного нанесення графічного елемента електронної марки акцизного податку на товар (продукцію), що підлягає маркуванню, виробником/імпортером після усунення виявлених недоліків відповідно до пункту 234.7 статті 234 Кодексу).

Відповідно до пункту 23 частини другої статті 46 Закону № 3817 факт реалізації ліцензіатом алкогольних напоїв, тютюнових виробів або рідин, що використовуються в електронних сигаретах, без наклеєних марок акцизного податку або без нанесених графічних елементів електронних марок акцизного податку, встановлений контролюючим органом під час перевірки та зафіксований в акті такої перевірки є підставою для прийняття органом ліцензування рішення про припинення дії ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності.

Щодо питань 2, 3, 5 та 6

Відповідно до абзацу шостого частини першої статті 60 Закону № 3817 будь-яке переміщення товарів (продукції), що підлягають маркуванню графічними елементами електронних марок акцизного податку, без складення АЕД забороняється, крім випадків, визначених абзацом третім цієї частини, випадків продажу товарів (продукції), що підлягають маркуванню графічними елементами електронних марок акцизного податку, кінцевому споживачу (у тому числі суб’єкту господарювання, який не є економічним оператором), використання економічним оператором товарів (продукції), що підлягають маркуванню графічними елементами електронних марок акцизного податку, для власних потреб або втрати (знищення, крадіжки) таких товарів (продукції), у тому числі внаслідок дії обставин непереборної сили.

Згідно з пунктом 234.8 статті 234 Кодексу (в редакції Закону № 3817) у разі втрати (знищення, крадіжки) товарів (продукції), що підлягають маркуванню (крім випадків, передбачених пунктом 234.7 статті 234 цього Кодексу), у тому числі внаслідок дії обставин непереборної сили, відомості про погашення електронних марок вносяться до Електронної системи шляхом формування економічним оператором відповідного повідомлення, до якого в обов’язковому порядку додаються скан-копії документів, що підтверджують списання товарів (п