Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.07.2026 р. № 4060/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення аналогічного змісту щодо порядку складання податкової накладної в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненнях, Товариство - платник ПДВ є підрядником та виконує роботи з відновлення житлових будинків, пошкоджених внаслідок збройної агресії рф, оплата яких здійснюється за рахунок бюджетних коштів за КЕКВ 3210. Замовником робіт є юридична особа - платник ПДВ. Операції з постачання таких робіт відповідно до пункту 197.15 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ. При цьому до вартості виконаних робіт включаються витрати підрядника, пов’язані зі сплатою сум ПДВ при придбанні товарів/послуг, які використовуються під час виконання таких робіт. У формах актів КБ-2в та КБ-3 такі суми відображаються окремим рядком як «Податок на додану вартість (ПДВ)».

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. чи виникають у підрядника податкові зобов’язання з ПДВ у разі якщо в актах КБ-2в та КБ-3 за операціями, звільненими від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, окремим рядком відображено суму витрат підрядника, пов’язану зі сплатою сум ПДВ при придбанні товарів/послуг як «Податок на додану вартість (ПДВ)»; яким чином така сума повинна враховуватися при складанні податкової накладної;
2.  чи повинен підрядник за операціями, звільненими від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, складати на покупця – платника ПДВ податкову накладну із зазначенням індивідуального податкового номера такого покупця;
3. чи є підстави для складання податкової накладної на неплатника ПДВ замість фактичного покупця – платника?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ.

Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку (частина друга статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон № 996)).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Пунктом 194.1 статті 194 розділу V ПКУ встановлено, що операції, зазначені у статті 185 розділу V ПКУ, крім операцій, що не є об'єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка та 7 і 14 відсотків, оподатковуються за ставкою, зазначеною у підпункті «а» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, яка є основною.

Податок на додану вартість становить 20 відс., 7 і 14 відс. бази оподаткування ПДВ та додається до ціни товарів/послуг.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Відповідно до пункту 197.15 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти.

Особливості оподаткування ПДВ операцій з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти, визначено в узагальнюючій податковій консультації, затвердженій наказом Міністерства фінансів України 09.08.2024 № 397.

Правила складання податкової накладної (у тому числі заповнення її обов’язкових реквізитів) регулюються статтею 201 розділу V ПКУ та регламентуються порядком заповнення податкової накладної затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 року за № 137/28267, із змінами і доповненнями (далі – Порядок № 1307).

Згідно з пунктами 201.1, 201.3, 201.5, 201.7 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений ПКУ термін.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити, зокрема:

в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник ПДВ, - продавця товарів/послуг;

г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу);

д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник ПДВ, - покупця (отримувача) товарів/послуг;

е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Для операцій, що оподатковуються, і операцій, звільнених від оподаткування, складаються окремі податкові накладні.

У разі звільнення від оподаткування у податковій накладній робиться запис «Без ПДВ» з посиланням на відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи ПКУ та/або міжнародного договору, якими передбачено звільнення від оподаткування податком.

Податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування ПДВ, підлягають реєстрації в ЄРПН.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненнях, ДПС інформує.

Платники податків при визначенні порядку оподаткування здійснюваних ними операцій повинні керуватися одним із основних принципів бухгалтерського обліку − превалювання сутності над формою (операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми (стаття 4 Закону № 996). Для цілей податкового обліку беруться до уваги економічні наслідки, створені господарськими операціями, а не особливості оформлення таких операцій.

Податковий облік ґрунтується на даних бухгалтерського обліку, а тому при визначенні порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання тих, чи інших товарів/послуг необхідно встановити фактичну сутність таких операцій і місце їх постачання, а також враховувати те, яким чином у бухгалтерському обліку відображається факт здійснення таких операцій.

Умови (критерії), при дотриманні яких застосовується режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, визначені у такому пункті ПКУ.

Так, під дію режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, підпадають, зокрема, операції платника ПДВ з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва житла, оплата яких здійснюється за рахунок державних коштів.

Отже, якщо платник ПДВ фактично здійснює операцію з постачання замовнику будівельно-монтажних робіт з будівництва житла і оплата вартості таких робіт відбувається шляхом перерахування державних коштів (коштів державного та/або місцевого бюджетів) з відповідного рахунку, відкритого у Державній казначейській службі України, безпосередньо на рахунок такого платника ПДВ, то вказана операція підлягає звільненню від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ і, відповідно, вартість таких робіт необхідно формувати без ПДВ.

Щодо питання 1

Якщо операція з постачання робіт звільняється від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, то окреме відображення у формах актів КБ-2в та КБ-3 витрат підрядника, пов’язаних зі сплатою сум ПДВ при придбанні товарів/послуг, які використовуються для виконання таких робіт, не змінює порядку оподаткування ПДВ операції.

Такі суми є складовою вартості виконаних робіт (ціни постачання) та не є сумою ПДВ, нарахованою на операцію з постачання робіт.

Тому при складанні податкової накладної на операцію, звільнену від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, у складі договірної вартості робіт відображаються, зокрема, витрати підрядника, пов’язані зі сплатою сум ПДВ при придбанні товарів/послуг. Окремо як сума ПДВ у податковій накладній такі витрати не відображаються, а податкова накладна оформлюється на звільнену від оподаткування ПДВ операцію.

Щодо питання 2

Якщо отримувачем (покупцем) робіт є особа, яка зареєстрована платником ПДВ та якій фактично здійснюється постачання робіт, то податкова накладна за операцією, звільненою від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, складається саме на такого покупця із зазначенням його індивідуального податкового номера.

Факт того, що фінансування здійснюється за рахунок бюджетних коштів за КЕКВ 3210, не є підставою для зміни отримувача, на якого складається податкова накладна.

Щодо питання 3

Якщо покупцем робіт за договором є юридична особа, зареєстрована платником ПДВ, яка є отримувачем результатів виконаних робіт, підстав для складання податкової накладної на неплатника замість такого покупця нормами ПКУ не передбачено.

Отже, в описаній у зверненні ситуації податкова накладна за операцією, звільненою від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, складається на фактичного покупця робіт – платника ПДВ із зазначенням його індивідуального податкового номера та з дотриманням вимог Порядку № 1307 щодо оформлення податкових накладних за звільненими від оподаткування ПДВ операціями.

Разом з цим ДПС інформує, що кожен конкретний випадок податкових взаємовідносин, у тому числі і тих, про які йдеться у зверненні, необхідно розглядати з урахуванням договірних умов та обставин здійснення відповідних господарських операцій, у тому числі з детальним вивченням та аналізом договорів, первинних документів і матеріалів, оформленням яких супроводжувались такі операції, що може бути досліджено виключно в межах проведення відповідних перевірок, передбачених ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).