Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.07.2026 р. № 4061/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Лікарня є закладом охорони здоров’я, надає послуги вторинної/спеціалізованої та високоспеціалізованої медичної допомоги. Між Лікарнею та представництвом міжнародної благодійної організації укладено грантову угоду, відповідно до якої Лікарні надається благодійний грант для зміцнення потенціалу Лікарні, забезпечення безперервного доступу до невідкладної медичної допомоги та підтримки роботи відповідного відділення. Частина коштів гранту буде використана для виплати винагороди працівникам, які беруть участь у реалізації грантової програми.

Враховуючи вищевикладене, Лікарня просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. чи виникають податкові зобов’язання з ПДВ при отриманні коштів гранту;
2. чи виникають податкові зобов’язання з ПДВ при отриманні тієї частини коштів гранту, яка використана для виплати винагороди працівникам за участь у грантовій програмі?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності. З метою оподаткування постачанням послуг, зокрема є постачання послуг іншій особі на безоплатній основі (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 ПКУ).

Згідно з пунктом 187.1 статті 187 розділу V ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, – дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку – дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої – дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів – дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг – дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України від 16 липня 1999 року № 996-ХIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зі змінами (далі – Закон № 996), незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпункту 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу VІ ПКУ, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

Підпунктом 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ визначено, що звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання послуг з медичного обслуговування населення (медична послуга) закладами охорони здоров’я, що мають ліцензію на постачання таких послуг, а також постачання послуг для осіб з інвалідністю та дітей з інвалідністю реабілітаційними закладами, що мають ліцензію на постачання таких послуг відповідно до законодавства, крім послуг, перерахованих у підпунктах «а» – «о» підпункту 197.1.5 пункту 197.1 розділу V ПКУ.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, що наявні у зверненні, ДПС повідомляє, що платники податків при визначенні порядку оподаткування здійснюваних ними операцій повинні керуватися одним із основних принципів бухгалтерського обліку − превалювання сутності над формою (операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми) (стаття 4 Закону № 996). Податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку (частина друга статті 3 Закону № 996).

Щодо питань 1 - 2

Об’єктом оподаткування ПДВ відповідно до пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ є операції платників податку з постачання товарів/послуг. При цьому база оподаткування ПДВ згідно з пунктом 188.1 статті 188 розділу V ПКУ визначається виходячи з договірної вартості товарів/послуг та включає будь-які суми коштів, що підлягають компенсації платнику ПДВ безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу, у тому числі за рахунок коштів гранту.

Отже, для цілей оподаткування ПДВ визначальним є встановлення факту здійснення операцій з постачання товарів/послуг та того, чи є отримані кошти оплатою (компенсацією) вартості таких товарів/послуг.

При цьому виникнення об’єкта оподаткування ПДВ не залежить від напрямів подальшого використання отриманих коштів, зокрема на придбання товарів/послуг, необоротних активів, виплату заробітної плати, винагороди працівникам чи здійснення інших витрат.

У разі якщо відповідно до умов грантової угоди кошти надаються закладу охорони здоров’я (Лікарні) для фінансування його діяльності у межах реалізації грантової програми і не є оплатою (компенсацією) вартості товарів/послуг, що постачаються таким закладом грантодавцю або будь-якій іншій особі, то при отриманні таких коштів об’єкта оподаткування з ПДВ не виникає.

Відповідно, використання частини грантових коштів для виплати винагороди працівникам, які беруть участь у реалізації грантової програми, не є підставою для виникнення податкових зобов’язань з ПДВ, оскільки не змінює правову природу отриманих коштів.

Водночас якщо отримані кошти фактично є оплатою (компенсацією) вартості товарів/послуг, що постачаються платником ПДВ, то операція з їх постачання є об’єктом оподаткування ПДВ відповідно до пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ. При цьому якщо здійснюється постачання медичних послуг, які відповідають вимогам підпункту 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, операції з їх постачання звільняються від оподаткування ПДВ.

Разом з цим ДПС інформує, що кожен конкретний випадок податкових взаємовідносин, у тому числі і тих, про які йдеться у зверненні, необхідно розглядати з урахуванням договірних умов та обставин здійснення відповідних господарських операцій, у тому числі з детальним вивченням та аналізом договорів, первинних документів і матеріалів, оформленням яких супроводжувались такі операції, що може бути досліджено виключно в межах проведення відповідних перевірок, передбачених ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II ПКУ).