Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.07.2026 р. № 4078/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду              звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство)                      на отримання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування окремих норм законодавства стосовно порядку внесення змін до Єдиного реєстру ліцензіатів, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У зверненні Товариство повідомляє, що здійснює роздрібну торгівлю алкогольними напоями та тютюновими виробами у мережі магазинів в більшості областей на території України.

Товариство здійснює діяльність з роздрібної торгівлі на об’єктах, які орендує/суборендує на підставі відповідних договорів оренди/суборенди. У зв’язку з прийняттям численної кількості рішень органами місцевого самоврядування про перейменування населених пунктів, вулиць, інших об’єктів топоніміки населених пунктів, орендодавцями/суборендодавцями відповідними

додатковими угодами до договорів оренди/суборенди було змінено назви адрес місць роздрібної торгівлі Товариства. Будь-яких інших змін щодо відомостей, які містяться в Єдиному реєстрі ліцензіатів з виробництва та обігу спирту етилового,

спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини та рідин, що використовуються в електронних сигаретах (далі - Єдиний реєстр ліцензіатів) в ліцензіата не відбулось.

У зверненні Товариства зазначено, що відповідно до пункту 8.5 Порядку обліку платників податків і зборів, який затверджений наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.12.2011 за № 1562/20300 (далі – Порядок № 1588), у разі зміни відомостей про об’єкт оподаткування, а саме: зміна типу, найменування, місцезнаходження, виду права або стану об’єкта оподаткування, платник податків надає до контролюючого органу за основним місцем обліку заяви за формою № 20-ОПП з оновленою інформацією про об’єкт оподаткування щодо якого відбулися зміни, в такому самому порядку та строки, як і при реєстрації, створенні чи відкритті об’єкта оподаткування.

Товариство повідомляє, що подало по низці об’єктів роздрібної торгівлі, на яких здійснюється продаж алкогольних напоїв та тютюнових виробів, заяви про об’єкти оподаткування або об’єкти, пов’язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою № 20-ОПП з оновленою інформацією про об’єкт оподаткування. Товариство провело перереєстрацію РРО/ПРРО у територіальному органі ДПС. Відомості щодо господарської одиниці в реєстраційній заяві (заява № 1-РРО/заява № 1-ПРРО) для перереєстрації РРО/ПРРО та у розрахунковому документі (фіскальному чеку) відповідають відомостям, зазначеним у заяві № 20-ОПП щодо об’єкта оподаткування, на який, як на господарську одиницю, зареєстровано РРО/ПРРО.

У зверненні Товариством зазначено, що відповідно до частини дев’ятої         статті 34 Закону України від 18 червня 2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817) заява про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі ліцензіатів, не подається у разі зміни назви області, району, населеного пункту, вулиці, інших об’єктів топоніміки населених пунктів відповідно до законодавства чи у зв’язку із зміною коду адміністративно-територіальної одиниці або території територіальної громади згідно з Кодифікатором адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад. У зв’язку із зазначеним у Законі № 3817 та у Порядку № 1588, відомості про об’єкт оподаткування, зазначені у заяві № 20-ОПП, в РРО/ПРРО та у додатковій угоді до договору оренди/суборенди не будуть відповідати відомостям про місце роздрібної торгівлі, зазначеним в Єдиному реєстрі ліцензіатів.

 

Товариство просить надати роз’яснення з питань:

 

1.-Чи виникає у суб’єкта господарювання обов’язок щодо внесення змін до ліцензій на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями та тютюновими виробами у разі зміни назви області, району, населеного пункту, вулиці, інших об’єктів топоніміки населених пунктів відповідно до законодавства чи у зв’язку із зміною коду адміністративно-територіальної одиниці або території територіальної громади згідно з Кодифікатором адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад, а також на підставі підписаних додаткових угод до договорів оренди/суборенди щодо таких змін, за умови, що фактичне місце роздрібної торгівлі не змінювалося?

2.-Чи виникає у суб’єкта господарювання обов’язок щодо отримання нових ліцензій на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями та тютюновими виробами, у разі зміни назви області, району, населеного пункту, вулиці, інших об’єктів топоніміки населених пунктів відповідно до законодавства чи у зв’язку із зміною коду адміністративно-територіальної одиниці або території територіальної громади згідно з Кодифікатором адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад, а також на підставі підписаних додаткових угод до договорів оренди/суборенди щодо таких змін, за умови, що фактичне місце роздрібної торгівлі не змінювалося?

3.-Чи правильно Товариство розуміє норми податкового законодавства, що у разі перейменування області, району, населеного пункту, вулиці, проспекту або іншого об’єкта топоніміки населеного пункту відповідно до законодавства, та підписання відповідних додаткових угод до договорів оренди/суборенди щодо таких змін достатнім є: подання повідомлення за формою № 20-ОПП щодо оновлених відомостей про об’єкт оподаткування; перереєстрація РРО/ПРРО із зазначенням актуальної адреси господарської одиниці, без необхідності внесення змін до ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями та тютюновими виробами, якщо фактичне місце роздрібної торгівлі не змінилося?

4.-Чи може бути визнана діяльність Товариства безліцензійною, оскільки в ліцензії адреса місця роздрібної торгівлі буде зазначена до здійснення перейменування області, району, населеного пункту, вулиці, проспекту або іншого об’єкта топоніміки населеного пункту відповідно до законодавства, якщо фактичне місце роздрібної торгівлі не змінилося?

5.-Якщо контролюючий орган вважає, що у наведеному випадку виникає обов’язок щодо внесення змін до ліцензій на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями та тютюновими виробами або обов’язок щодо отримання нових ліцензій на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями та тютюновими виробами, просимо зазначити конкретні норми законодавства, які прямо встановлюють такий обов’язок у разі зміни назви області, району, населеного пункту, вулиці, інших об’єктів топоніміки населених пунктів відповідно до законодавства чи у зв’язку із зміною коду адміністративно-територіальної одиниці або території територіальної громади згідно з Кодифікатором адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад, а також на підставі підписаних додаткових угод до договорів оренди/суборенди щодо таких змін, за умови, що фактичне місце роздрібної торгівлі не змінювалося?

 

Щодо питань 1, 2, 4, 5

 

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України, оптової і роздрібної торгівлі, зокрема, алкогольними напоями та тютюновими виробами, а також посилення боротьби з їх незаконним виробництвом та обігом на території України визначено Законом № 3817.

Відповідно до пункту 28 частини першої статті 1 Закону № 3817 Єдиний реєстр ліцензіатів - складова інформаційно-комунікаційної системи центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, що містить перелік суб’єктів господарювання, яким надано ліцензії на право виробництва та/або на право оптової торгівлі спиртом етиловим, спиртовими дистилятами, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та/або на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та/або на право вирощування тютюну, на право ферментації тютюнової сировини.

Згідно з частиною четвертою статті 34 Закону № 3817 Єдиний реєстр ліцензіатів містить, зокрема, такі відомості про ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах:

адреси місць роздрібної торгівлі та ідентифікатори об’єктів оподаткування;

коди адміністративно-територіальних одиниць або територій територіальних громад згідно з Кодифікатором адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад, у/на яких розташовані: місця роздрібної торгівлі;

перелік фіскальних номерів реєстраторів розрахункових операцій, програмних реєстраторів розрахункових операцій, книг обліку розрахункових операцій та розрахункових книжок, наявних у місці роздрібної торгівлі, дата внесення/виключення фіскальних номерів таких реєстраторів розрахункових операцій/програмних реєстраторів розрахункових операцій до/з Єдиного реєстру ліцензіатів.

Відповідно до частини шостої статті 34 Закону № 3817 відповідальність за достовірність відомостей, зазначених у заяві про отримання ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності, про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі ліцензіатів, про припинення дії ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності та документах, поданих разом із заявою, несе заявник.

Згідно з частиною дев’ятою статті 34 Закону № 3817 у разі якщо після отримання ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності у ліцензіата відбулися зміни у відомостях, що містяться в Єдиному реєстрі ліцензіатів, такий ліцензіат зобов’язаний протягом 30 календарних днів з дня настання події, що спричинила відповідні зміни, подати до органу ліцензування заяву про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі ліцензіатів.

Заява про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі ліцензіатів, подається у разі настання таких подій, зокрема: зміна місцезнаходження ліцензіата; зміна переліку кодів товарів (продукції), що вироблятимуться, згідно з УКТ ЗЕД; зміна переліку фіскальних номерів реєстраторів розрахункових операцій, програмних реєстраторів розрахункових операцій, книг обліку розрахункових операцій та розрахункових книжок, наявних у місці торгівлі.

Заява про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі ліцензіатів, не подається у разі зміни назви області, району, населеного пункту, вулиці, інших об’єктів топоніміки населених пунктів відповідно до законодавства чи у зв’язку із зміною коду адміністративно-територіальної одиниці або території територіальної громади згідно з Кодифікатором адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад.

Відповідно до пункту 5 частини другої статті 46 Закону № 3817 підставою для прийняття органом ліцензування рішення про припинення дії ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності є невідповідність відомостей Єдиного реєстру ліцензіатів та/або відомостей Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального, та/або документів, доданих до заяви про отримання ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності, заяви про внесення змін до відомостей, що містяться у таких реєстрах, фактичним даним, виявленим контролюючим органом у ході перевірки та зафіксованим в акті такої перевірки (крім випадків, коли така невідповідність зумовлена зміною назви області, району, населеного пункту, вулиці, іншого об’єкта топоніміки населених пунктів відповідно до законодавства України або зміною кодів адміністративно-територіальних одиниць чи територій територіальних громад згідно з Кодифікатором адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад).

Отже, обов’язок для суб’єкта господарювання подавати заяву про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі ліцензіатів, у разі зміни назви області, району, населеного пункту, вулиці, інших об’єктів топоніміки населених пунктів відповідно до законодавства чи у зв’язку із зміною коду адміністративно-територіальної одиниці або території територіальної громади згідно з Кодифікатором адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад, Законом № 3817 не встановлено.

Невідповідність відомостей, яка зумовлена зміною назви області, району, населеного пункту, вулиці, іншого об’єкта топоніміки населених пунктів відповідно до законодавства України або зміною кодів адміністративно-територіальних одиниць чи територій територіальних громад згідно з Кодифікатором адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад, фактичним даним Єдиного реєстру ліцензіатів, не є підставою для прийняття органом ліцензування рішення про припинення дії ліцензії на право роздрібної торгівлі, а здійснення діяльності з роздрібної торгівлі за таких обставин не відноситься до безліцензійної.

 

Щодо питання 3

 

У розрахункових документах суб’єкта господарювання має бути вказана дійсна (з новими назвами топоніміки) адреса господарської одиниці, яка зазначена у документі на право власності чи користування господарською одиницею (договори оренди/суборенди, додаткові угоди до них), і така адреса має кореспондуватись із відомостями, поданими контролюючому органу у заяві № 20-ОПП.

Для заяви № 20-ОПП, обов’язок та порядок подання встановлені пунктом 63.3 статті 63 Кодексу та розділом VIII Порядку № 1588.

Згідно з пунктом 8.5 розділу VIII Порядку № 1588 у разі зміни відомостей про об’єкт оподаткування, а саме: зміна типу, найменування, місцезнаходження, виду права або стану об’єкта оподаткування, платник податків надає до контролюючого органу за основним місцем обліку заяву № 20-ОПП з оновленою інформацією про об’єкт оподаткування, щодо якого відбулися зміни, в такому самому порядку та строки, як і при реєстрації, створенні чи відкритті об’єкта оподаткування.

Процедура реєстрації РРО/ПРРО в контролюючих органах регулюється Порядком реєстрації та застосування реєстраторів розрахункових операцій, що застосовуються для реєстрації розрахункових операцій за товари (послуги)      (далі – Порядок РРО)/Порядком реєстрації, ведення реєстру та застосування програмних реєстраторів розрахункових операцій (далі – Порядок ПРРО), затвердженими наказом Міністерства фінансів України від 14.06.2016 № 547, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 05.07.2016 за № 918/29048.

Відповідно до пунктів 1, 2 глави 3 розділу ІІ Порядку РРО перереєстрація РРО здійснюється у разі використання РРО в іншій господарській одиниці, зміни даних щодо суб’єкта господарювання, які зазначаються в реєстраційному посвідченні / пункту 8 розділу II Порядку ПРРО перереєстрація ПРРО здійснюється у разі зміни найменування або адреси господарської одиниці, де використовується ПРРО.

Дані про господарську одиницю, де використовуються РРО/ПРРО, мають бути достовірними та відповідати діючим назвам топоніміки.

Зміна найменування топонімів проводиться згідно з рішеннями відповідних органів влади. Такі рішення є публічними та обов’язковими до виконання і врахування. Тому адреса господарської одиниці визначається згідно з правовстановлювальними документами та рішеннями органів влади щодо зміни найменування міста, вулиці тощо.

Отже, у разі перейменування населених пунктів, вулиць, інших об’єктів топоніміки населених пунктів і внесення у зв’язку з цим змін до правовстановлювальних документів, керуючись пунктом 8.5 розділу VIII Порядку № 1588, суб’єкт господарювання подає заяву № 20-ОПП з оновленими даними про місцезнаходження (адресу) об’єкта оподаткування, щодо якого відбулися зміни.

Після внесення змін у дані про місцезнаходження (адресу) об’єкта оподаткування суб’єкт господарювання, керуючись пунктами 1, 2 глави 3 розділу ІІ Порядку РРО/пунктом 8 розділу II Порядку ПРРО, проводить перереєстрацію РРО/ПРРО шляхом подання заяви про реєстрацію реєстраторів розрахункових операцій за формою № 1-РРО/заяви про реєстрацію програмних реєстраторів розрахункових операцій за формою № 1-ПРРО з позначкою «Перереєстрація».

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.