Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.07.2026 р. № 4088/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо нарахування амортизації нематеріального активу групи 5 та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі– Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство є платником податку на прибуток на загальних підставах, застосовує різниці згідно з Кодексом, веде бухгалтерський облік відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

Наразі в обліку Товариства відсутні нематеріальні активи, однак компанія планує укласти ліцензійний договір, відповідно до якого Ліцензіар зобов’язується передати права на використання Програмного забезпечення «А» (надалі – ПЗ), а саме невиключну ліцензію для використання ПЗ за функціональним призначенням у власній господарській діяльності, для особистого кінцевого споживання та              не призначене для перепродажу (відчуження), а Ліцензіат (Товариство) прийняти та оплатити винагороду за право користування ПЗ. Винагорода, яка буде сплачуватися, не є роялті. Невиключна ліцензія надається строком на 1 рік і 6 місяців. Строк дії Ліцензійного договору - 2 роки. (Наприклад: Ліцензійний договір набуває чинності 15.05.2026 року і діє до 14.05.2028 року включно. Дата введення активу у господарський оборот – 15.05.2026 року).

Згідно пп.138.3.4. п. 138.3. ст. 138 Кодексу, мінімальні строки нарахування амортизації нематеріальних активів групи 5 - відповідно до правовстановлюючого документа, але не менш як 2 роки.

У зв’язку з цим може виникати ситуація, коли строк дії договору або строк права користування вже завершився, однак нематеріальний актив продовжує амортизуватися в бухгалтерському та податковому обліку.

Відповідно до п. 29 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 18 жовтня 1999 року № 242 (зі змінами) (далі - НП(С)БО 8), нарахування амортизації нематеріального активу починається з місяця, наступного за місяцем, у якому актив введено в господарський оборот.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

        1. З якого місяця починається нарахування амортизації в податковому обліку, і чи є коректним підхід, за якого амортизація нематеріального активу починає нараховуватися з місяця, наступного за місяцем введення такого активу в господарський оборот?

        2. Чи може строк корисного використання нематеріального активу перевищувати строк дії ліцензійного договору та невиключної ліцензії, оскільки амортизація нематеріального активу починає нараховуватися з місяця, наступного за місяцем введення такого активу в господарський оборот?

        3. У випадку, якщо строк дії ліцензійного договору та невиключної ліцензії завершуються раніше, ніж строк амортизації нематеріального активу в податковому обліку, чи необхідно припиняти нарахування амортизації або переглядати строк корисного використання такого нематеріального активу?

        4. У разі доповнення та/або розширення функціоналу нематеріального активу групи 5 (збільшення його первісної вартості), з якого періоду така збільшена вартість має враховуватися під час розрахунку амортизації: у місяці здійснення доповнення та/або розширення функціоналу нематеріального активу групи 5 чи з місяця, наступного за місяцем таких змін?

 

        Відповідно до п.п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, роялті - будь-який платіж, в тому числі платіж, що сплачується користувачем об’єктів авторського права і (або) суміжних прав на користь організацій колективного управління, відповідно до Закону України "Про ефективне управління майновими правами правовласників у сфері авторського права і (або) суміжних прав", отриманий як винагорода за використання або за надання права на використання об’єкта права інтелектуальної власності, а саме на будь-які літературні твори, твори мистецтва або науки, включаючи комп’ютерні програми, інші записи на носіях інформації, відео- або аудіокасети, кінематографічні фільми або плівки для радіо- чи телевізійного мовлення, передачі (програми) організацій мовлення, інші аудіовізуальні твори, будь-які права, які охороняються патентом, будь-які зареєстровані торговельні марки (знаки на товари і послуги), права інтелектуальної власності на дизайн, секретне креслення, модель, формулу, процес, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау).

        Не вважаються роялті платежі, отримані:

        як винагорода за використання комп’ютерної програми, якщо умови використання обмежені функціональним призначенням такої програми та її відтворення обмежене кількістю копій, необхідних для такого використання (використання "кінцевим споживачем");

        за придбання примірників (копій, екземплярів) об’єктів інтелектуальної власності, у тому числі в електронній формі, для використання за своїм функціональним призначенням для кінцевого споживання або для перепродажу такого примірника (копії, екземпляра);

        за придбання речей (у тому числі носіїв інформації), в яких втілені або на яких містяться об’єкти права інтелектуальної власності, визначені в абзаці першому цього підпункту, у користування, володіння та/або розпорядження особи;

        за передачу прав на об’єкти права інтелектуальної власності, якщо умови передачі прав на об’єкт права інтелектуальної власності надають право особі, яка отримує такі права, продати або здійснити відчуження в інший спосіб права інтелектуальної власності або оприлюднити (розголосити) секретні креслення, моделі, формули, процеси, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау), крім випадків, коли таке оприлюднення (розголошення) є обов’язковим згідно із законодавством України;

        за передачу права на розповсюдження примірників програмної продукції без права на їх відтворення або якщо їх відтворення обмежено використанням кінцевим споживачем;

        Відповідно до п.п. 14.1.84 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, інші терміни для цілей розділу III Кодексу використовуються у значеннях, визначених Законом України від              16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами та доповненнями) (далі – Закон № 996), національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку і міжнародними стандартами фінансової звітності, введеними в дію відповідно до законодавства.

        Згідно з п. 4 НП(С)БО 8, нематеріальний актив – немонетарний актив, який не має матеріальної форми та може бути ідентифікований.

        Відповідно до п. 25 НП(С)БО 8, нарахування  амортизації  нематеріальних  активів  (крім права  постійного  користування  земельною  ділянкою) здійснюється

протягом  строку  їх  корисного  використання, який встановлюється підприємством  (у  розпорядчому  акті)  при визнанні цього об'єкта активом  (при  зарахуванні на баланс).

        Нематеріальні   активи   з   невизначеним  строком  корисного використання  амортизації не підлягають. До нематеріальних активів з  невизначеним  строком  корисного використання належать ті, щодо яких  підприємством  (у  розпорядчому акті) не визначено обмеження строку, протягом  якого очікується збільшення грошових коштів (чи їх еквівалентів) від використання таких нематеріальних активів.

        Як зазначено у п. 26 НП(С)БО 8, при визначенні строку корисного  використання об'єкта нематеріальних активів слід ураховувати:

        строки корисного використання подібних активів;

        моральний знос, що передбачається;

        правові або  інші  подібні  обмеження щодо строків його використання; 

        очікуваний спосіб використання нематеріального активу підприємством; 

        залежність строку корисного використання нематеріального активу від  строку   корисного використання інших активів підприємства.

         Для нарахування амортизації  нематеріальних   активів підприємство може застосовувати строки їх корисного використання, встановлені  податковим законодавством.

         Згідно з п. 27 НП(С)БО 8, метод  амортизації  нематеріального   активу   обирається підприємством  самостійно,  виходячи  з  умов  отримання майбутніх економічних вигод.

         Як зазначено в п. 29 НП(С)БО 8, нарахування амортизації починається з місяця, наступного за місяцем, у якому нематеріальний актив уведено в господарський оборот.

         Відповідно до п. 31 НП(С)БО 8, строк  корисного  використання, ліквідаційна вартість та метод  амортизації нематеріального активу переглядаються на кінець звітного  року,  якщо в наступному періоді очікуються зміни строку корисного  використання  активу або зміни умов отримання майбутніх економічних вигод.  Нематеріальні  активи  з невизначеним строком корисного  використання  також  на  кінець  кожного  звітного року оцінюються  на  наявність ознак невизначеності обмеження строку їх корисного використання та за відсутності таких ознак підприємством установлюється  строк  корисного використання таких нематеріальних активів.

        Амортизація  нематеріального активу нараховується, виходячи з нового    методу   нарахування   амортизації,   строку   корисного використання та  ліквідаційної  вартості,  починаючи  з  місяця, наступного за місяцем змін.

        Як визначено п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу, об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними  положеннями Кодексу.

        Різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів, встановлені ст. 138 Кодексу.

        Відповідно до п. 138.1 ст. 138 Кодексу фінансовий результат до оподаткування збільшується, зокрема:

        на суму залишкової вартості окремого об’єкта основних засобів та/або нематеріальних активів, визначеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі ліквідації або продажу такого об’єкта;

        на суму залишкової вартості окремого об’єкта невиробничих основних засобів та/або невиробничих нематеріальних активів, визначеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі ліквідації або продажу такого об’єкта.

        Згідно з п. 138.2 ст. 138 Кодексу, фінансовий результат до оподаткування зменшується, зокрема, на суму залишкової вартості окремого об’єкта основних засобів та/або нематеріальних активів, визначеної з урахуванням положень цієї статті Кодексу, у разі ліквідації або продажу такого об’єкта.

        Відповідно до п.п. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 Кодексу, розрахунок амортизації основних засобів та нематеріальних активів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 розділу I цього Кодексу, п.п. 138.3.2 - 138.3.4 цього пункту. При такому розрахунку застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

        Для розрахунку амортизації відповідно до положень цього пункту визначається вартість основних засобів та нематеріальних активів без урахування їх переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної відповідно до положень бухгалтерського обліку.

        Амортизація не нараховується за період невикористання (експлуатації) основних засобів у господарській діяльності у зв'язку з їх консервацією.

        Згідно з п.п. 138.3.2 п. 138.3 ст. 138 Кодексу, не підлягають амортизації та проводяться за рахунок відповідних джерел, зокрема, витрати на придбання/ самостійне виготовлення невиробничих основних засобів, невиробничих нематеріальних активів.

        Терміни «невиробничі основні засоби», «невиробничі нематеріальні активи» означають відповідно основні засоби, нематеріальні активи, не призначені для використання в господарській діяльності платника податку.

        У податковому обліку групи нематеріальних активів та строки дії права користування нематеріальними активами визначені у п.п. 138.3.4 п. 138.3 ст. 138 Кодексу, зокрема:

        до групи 5 належать – авторське право та суміжні з ним права (право на літературні, художні, музичні твори, комп’ютерні програми, програми для електронно-обчислювальних машин, компіляції даних (баз даних), фонограми, відеограми, передач (програми) організацій мовлення тощо), крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті;

        до групи 6 належать – інші нематеріальні активи (право на ведення діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо).

        При цьому строк нарахування амортизації нематеріальних активів групи 5 встановлюється відповідно до правовстановлюючого документа, але не менш            як 2 роки.

        Якщо відповідно до правовстановлюючого документа строк дії права користування нематеріального активу не встановлено, такий строк корисного використання визначається платником податку самостійно, але не може становити менше двох та більше 10 років.

        Отже, виходячи з викладеного вище:

        Щодо питання 1: Нарахування амортизації нематеріального активу в податковому обліку починається з місяця, наступного за місяцем введення такого активу в господарський оборот.

        Щодо питань 2, 3: Якщо право на використання примірника програмного забезпечення не є роялті відповідно до вимог п.п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Кодексу та визнано у бухгалтерському обліку нематеріальним активом 5 групи, що використовується у господарській діяльності платника та амортизується у бухгалтерському обліку, такий актив підлягає амортизації у податковому обліку відповідно до положень п.п. 138.3.4 п. 138.3 ст. 138 Кодексу, терміном не менше  ніж 2 роки, незалежно  від закінчення строку дії ліцензійного договору.

        Щодо питання 4: У разі доповнення та/або розширення функціоналу нематеріального активу групи 5 (збільшення його первісної вартості) така збільшена вартість нематеріального активу має враховуватися під час розрахунку амортизації з місяця, наступного за місяцем таких змін.

        Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).