Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.07.2026 р. № 4163/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства ….. щодо надання індивідуальної податкової консультації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – Податок) та, керуючись  статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство повідомило,  що є власником  майнового комплексу будівель та споруд розташованих за адресою: м. Київ, …. , (далі – Комплекс) який зазнав пошкоджень в результаті влучання безпілотного літаючого апарату.

Відповідну інформацію про пошкодження об’єктів нерухомості внесено до Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України (далі – Реєстр пошкодженого майна), та отримано витяг з Реєстру пошкодженого майна.

Товариство повідомило, що ним було здійснено демонтаж аварійних та зруйнованих конструкцій Комплексу: адміністративно-складського (літера А) та нежитлового будинку – прибудови до корпусу А складських приміщень (літера А1). У результаті демонтажу зберіглася придатна для подальшої експлуатації частина конструктивних елементів Комплексу, до складу якої входить, зокрема фундамент. За попереднім технічним висновком такі конструктивні елементи можуть використовуватися для розміщення і зберігання майна.

За результатами технічного обстеження та звіту незалежного оцінювача у бухгалтерському обліку відображено зменшення справедливої вартості (знецінення) об’єктів до вартості, яка зазначена в звіті незалежного оцінювача і визначена як вартість ліквідації об’єктів відповідно до їх фактичного технічного стану. 

Товариство розглядає можливість передачі збереженої частини конструктивних елементів пошкодженого Комплексу у строкове платне користування третім особам (за договором оренди) для використання, як відкритої площадки для розміщення та зберігання майна.

Товариство без надання документів, що підтверджують право власності на нерухоме майно, посилаючись на статтю 52  та підпункт 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу  XX «Перехідні  положення»  Кодексу (далі – підпункт 69.22 Кодексу)  просить надати податкову консультацію з наступних питань:

1. чи має Товариство право продовжувати застосовувати звільнення  від сплати Податку відповідно до підпункт 69.22 Кодексу, у разі якщо після демонтажу аварійних конструкцій використовується лише збережена частина конструктивних елементів пошкодженого об’єкта  нерухомості (фундамент, відкрита площадка), тоді як сам об’єкт не був капітально відремонтований, реконструйований або реставрований  та не визнаний придатним для використання за цільовим призначенням за даними Реєстру пошкодженого майна;
2. у разі, якщо право на звільнення від оподаткування Податком припиняється:

         з якого моменту у Товариства виникає  обов’язок зі сплати Податку; 

          що є об’єктом оподаткування Податком у наведеній ситуації;

         що є базою розрахунку Податку – вся площа зруйнованих об’єктів, відповідно до відомостей з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, чи лише фактично збережена  та придатна для використання частина конструктивних елементів цих об’єктів.

Офіційне визнання і підтвердження державою фактів набуття, зміни та/або припинення речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень здійснюється шляхом внесення відповідних відомостей заявником для проведення реєстраційних дій до Державного реєстру речових прав на нерухоме майно відповідно до Закону України  від 01 липня 2004 року № 1952-IV «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень».

Порядок нарахування та  сплати  Податку  з  об’єктів нежитлової  та/або  житлової нерухомості врегульовано статтею 266 Кодексу.

База оподаткування об’єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності юридичних осіб, обчислюється такими особами самостійно виходячи із загальної площі кожного окремого об’єкта оподаткування на підставі документів, що підтверджують право власності на такий об’єкт (підпункт 266.3.3 пункту 266.3 статті 266 Кодексу).

Згідно з доданими до звернення Витягами з Реєстру пошкодженого майна… (далі – Витяги) по об’єктам нерухомого майна за реєстраційними номерами 0000000000000 (літера А) та 0000000000000 (літера А1), які зазнали пошкоджень – 12.04.2025,  встановлена ІІ категорія пошкоджень, наявні пошкодження несучих та огороджувальних конструкцій (категорій відповідальності конструкцій А та Б), ступінь та характер яких свідчить про необхідність виконання робіт щодо часткового демонтажу частин об’єкта або його окремих конструкцій, підсилення об’єкта або його окремих несучих та огороджувальних конструкцій, пошкодження  41-80%; відновлювальні роботи не розпочаті. За висновками комісійного обстеження: наявні пошкодження несучих та огороджувальних конструкцій.

У додатку 3 «Класифікаційні ознаки категорії пошкоджень об’єкта» до Методики проведення обстеження та оформлення його результатів, затвердженої наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 06.08.2022 № 144 «Про затвердження Методики проведення обстеження та оформлення його результатів», зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 09.08.2022 № 898/38234, визначено, що до ІІ категорії пошкоджень встановлюється орієнтовний ступінь пошкоджень об’єкта в цілому 41-80 % та рекомендується виконання робіт з відновлення шляхом капітального ремонту (ремонтів), об’єкта (частин об’єкта), реконструкції об’єкта.

Згідно з особливостями справляння Податку, передбаченими абзацом дев’ятнадцятим підпункту 69.22 Кодексу, за об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, пошкоджені (як такі, що потребують капітального ремонту, реконструкції чи реставрації) у податкових (звітних) періодах починаючи з  1 січня 2023 року внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України (далі – Бойових дій), Податок не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було зафіксовано факт пошкодження житлової та/або нежитлової нерухомості за даними Реєстру пошкодженого майна, до першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому за даними Реєстру пошкодженого майна об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості капітально відремонтовані, реконструйовані, реставровані та визнані придатними для проживання/для використання за цільовим призначенням.

Пунктом 35 Порядку ведення Реєстру пошкодженого майна, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 13.06.2023 № 624 «Деякі питання забезпечення функціонування Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України» (зі змінами), встановлюється перелік та обсяг відомостей (інформації) щодо об’єктів нерухомого майна та суб’єктів, майно якого пошкоджено або знищено, під час реєстрації в Реєстрі пошкодженого майна, зокрема, щодо об’єкта нерухомості: адреса, тип, загальна площа, реєстраційний номер у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно (за наявності), кадастровий номер земельної ділянки, на якій розташований об’єкт нерухомого майна;  щодо суб’єкта – юридичної особи: найменування, яке містить інформацію про організаційно-правову форму, ідентифікаційний код згідно з ЄДРПОУ, контактні дані.

У наданих Витягах не містяться відомості щодо Товариства, як суб’єкта, майно якого пошкоджено.

Законом України від 17.02.2011 № 3038-VI «Про регулювання містобудівної діяльності» (зі змінами) (далі – Закон № 3038) встановлюються  правові та організаційні засади планування територій, здійснення будівництва, реконструкції, реставрації та капітального ремонту об’єктів та запроваджено Єдину державну електронну систему у сфері будівництва (далі – ЄДЕССБ) та Реєстр будівельної діяльності.

          Реєстр будівельної діяльності забезпечує накопичення, облік, захист та зберігання інформації щодо об’єктів будівництва, проєктної документації, результатів технічної інвентаризації та обстежень (стаття  22² Закону № 3038).

          Капітальний ремонт будівлі – це комплекс ремонтно-будівельних робіт, який передбачає заміну, відновлювання та модернізацію конструкцій і обладнання будівель в зв’язку з їх фізичною зношеністю та руйнуванням, поліпшення експлуатаційних показників, а також покращення планування будівлі і благоустрою території без зміни будівельних габаритів об’єкта. Капітальний ремонт передбачає призупинення на час виконання робіт експлуатації будівлі в цілому або її частин (за умови їх автономності) (лист Державного комітету України з будівництва та архітектури від 30.04.2003 № 7/7-401, лист Міністерства регіонального розвитку та будівництва України від 15.07.2009 № 9/9-1056).

          Відповідно до пункту 3.21 розділу 3 ДБН А.2.2-3:2014 «Склад та зміст проектної документації на будівництво» (зі змінами) визначено, що реконструкція – це перебудова введеного в експлуатацію в установленому порядку об’єкта будівництва, що передбачає зміну його геометричних розмірів та/або функціонального призначення, внаслідок чого відбувається зміна основних техніко-економічних показників (загальна площа, потужність тощо), забезпечується удосконалення виробництва, підвищення його техніко-економічного рівня, доступність для маломобільних груп населення.

          Реконструкція передбачає повне або часткове збереження елементів несучих і огороджувальних конструкцій та призупинення на час виконання робіт експлуатації об’єкта в цілому або його частин (за умови їх автономності).

Методикою проведення обстеження та оформлення його результатів, затвердженою наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 06.08.2022 № 144, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України від 09.08.2022 № 898/38234, визначено, що обстеження об’єктів проводиться з метою визначення фактичного стану та оцінки відповідності об’єкта основним вимогам до будівель та споруд, визначених законодавством, та вжиття заходів для забезпечення надійності та безпеки під час його експлуатації. За результатами обстеження складається звіт про результати обстеження та паспорт об’єкта, які вносяться до Реєстру будівельної діяльності ЄДЕССБ, відповідно до Порядку ведення Єдиної державної електронної системи у сфері будівництва, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 23.06.2021 № 681.

Порядком проведення обстеження прийнятих в експлуатацію об’єктів будівництва, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 12.04.2017 № 257, (далі – Порядок) визначаються організаційні та методичні засади проведення технічного обстеження, зокрема, пошкоджених об’єктів з метою прийняття рішення про можливість подальшої експлуатації та розроблення заходів із відновлення об’єкту,  встановлюються вимоги до виконавців обстеження, порядку оцінки технічного стану об’єкта, змісту звіту, який є підставою для прийняття рішення про виконання робіт із відновлення пошкоджених об’єктів або їх демонтажу (ліквідацію).

Враховуючи вищевикладене, суб’єкт господарювання, якому на праві власності належать пошкоджені  в результаті Бойових дій об’єкти нерухомості (як такі, що потребують капітального  ремонту, реконструкції чи реставрації) має право застосовувати положення абзацу дев’ятнадцятого підпункту 69.22 Кодексу  за умови внесення  відповідних даних  до Реєстру пошкодженого майна та призупинення на час виконання таких робіт експлуатації об’єкта нерухомості в цілому або його частин (за умови їх автономності).

У зверненні Товариство зазначило, що право власності Товариства на будівлі Комплексу (літера А та літера А1) не припинялося, а самі об’єкти нерухомості  обліковуються та залишаються зареєстрованими в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно.

Надання в оренду пошкоджених об’єктів нерухомості свідчить, що об’єкти нерухомості або принаймні їх частини мають функціональну цінність та використовуються Товариством у господарській діяльності і приносить йому економічну вигоду у вигляді орендної плати.

Отже у разі здачі в оренду пошкодженого, в результаті Бойових дій, об’єкту нерухомості Товариство не має право застосовувати положення абзацу дев’ятнадцятого підпункту 69.22 Кодексу та у нього виникає обов’язок з нарахування та сплати Податку на загальних підставах.

Товариство у зверненні зазначило, що функціональне призначення будівель Комплексу не відновлено і в результаті демонтажу аварійних та зруйнованих конструкцій будівель береглася придатна  до експлуатації  частина конструктивних елементів  Комплексу будівель, до складу якої входить, зокрема, фундамент, та проведено технічне обстеження будівель Комплексу.

Отже у разі створення внаслідок демонтажу нового об’єкту нерухомого майна відомості про такий об’єкт підлягають внесенню до  Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, оскільки  державна реєстрація забезпечує відображення актуальних характеристик  об’єкта та належне підтвердження виникнення, зміни або припинення речових прав, що має правове значення  для цілей оподаткування Податком.

Враховуючи вищевикладене, Товариству після внесення відповідних змін до Державного реєстру речових прав на нерухоме майно доцільно повторно звернутися до контролюючих органів з наданням відповідних документів  для отримання податкової консультації.

Крім того звертаємо увагу, що звіт незалежного оцінювача в бухгалтерському обліку з метою зменшення справедливої вартості (знецінення) пошкоджених об’єктів не впливає на нарахування та сплату Податку.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

 

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства , щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.