Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.07.2026 р. № 4102/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (   ) щодо застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомляє, що 13.09.2007 між                AT КБ «ПриватБанк» та (  ) було укладено кредитний договір № (  ). Кредит було надано в іноземній валюті – доларах США.

Виконання зобов’язань за кредитним договором № (  )                   від 13.09.2007 було забезпечено іпотекою житлової нерухомості згідно договору іпотеки № (  ) від 13.09.2007. Майно було передано в іпотеку майновим поручителям (  ) в забезпечення виконання зобов'язань позичальника (  ), відповідно до вимог ст. 1 та 11  Закону Україні «Про іпотеку».

На підставі договору іпотеки було зареєстровано іпотеку та заборону відчуження нерухомого майна, що підтверджується інформаційною довідкою з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, згідно якої іпотека була зареєстрована в реєстрі 19.09.2007 та припинена лише 25.06.2025 за заявою самого Банку.

Договір про врегулювання заборгованості укладено 24.01.2025. Відповідно до зазначеного договору після виконання позичальником визначених умов частину заборгованості за кредитним договором: було прощено (анульоваво) кредитором. Згідно з інформаційною довідкою з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно іпотека була припинена лише 25.06.2025 за заявою                   AT КБ «ПриватБанк».

Таким чином, згідно з наданими документами, кредитний договір був укладений в іноземній валюті - доларах США та на дату прощення заборгованості був забезпечений іпотекою житлової нерухомості, зареєстрованою відповідно до вимог законодавства України, що підтверджується кредитним договором № (   ) від 13.09.2007, договором іпотеки № (  ) від 13.09.2007, договором про врегулювання заборгованості від 24.01.2025 та інформаційною довідкою з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно.

Враховуючи зазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

Чи підлягає описана вище ситуація застосуванню п.п. 165.1.55 п.165.1 ст.165 Кодексу та чи включається до оподаткування доходу позичальника основна сума боргу, проценти, комісії та/або штрафні санкції (пеня), прощення кредитором за наведених обставин? У разі якщо описана ситуація не підпадає під дію                          п.п. 165.1.55 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, просить зазначити конкретні норми законодавства, які є підставою для такого висновку.

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб врегульовано розділом IV Кодексу, згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Доходи, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку визначено п. 164.2 ст. 164 Кодексу, зокрема:

дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 Кодексу), у вигляді основної суми боргу (кредиту) платника податку (крім суми прощеного (анульованого) основного боргу платника податку за іпотечним кредитом в іноземній валюті, забезпеченим іпотекою житлової нерухомості), прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов’язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності, у разі якщо його сума перевищує 25 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 01 січня звітного податкового року. Кредитор зобов’язаний повідомити платника податку – боржника шляхом направлення рекомендованого листа з повідомленням про вручення або шляхом укладення відповідного договору, або надання повідомлення боржнику під підпис особисто про прощення (анулювання) боргу та включити суму прощеного (анульованого) боргу до податкового розрахунку суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, за підсумками звітного періоду, у якому такий борг було прощено. Боржник самостійно сплачує податок з таких доходів та відображає їх у річній податковій декларації. У разі неповідомлення кредитором боржника про прощення (анулювання) боргу у порядку, визначеному цим підпунктом, такий кредитор зобов’язаний виконати всі обов’язки податкового агента щодо доходів, визначених п.п. «д» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу.

Водночас, перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків визначено ст. 165 Кодексу, зокрема:

основна сума боргу (кредиту) платника податку, прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов'язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності у сумі, що не перевищує
25 відс. однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 01 січня звітного податкового року;

сума процентів, комісії та/або штрафних санкцій (пені), прощених (анульованих) кредитором за його самостійним рішенням, не пов'язаним із процедурою його банкрутства, до закінчення строку позовної давності;

основна сума боргу (кредиту) платника податку за іпотечним кредитом в іноземній валюті, забезпеченим іпотекою житлової нерухомості, прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов'язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності (п.п. 165.1.55 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).

Крім того, відповідно до п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, пп. 3 і 4                    п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Враховуючи викладене, у разі якщо кредитором (банком) за його самостійним рішенням, не пов'язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності, здійснено анулювання (прощення) основної суми боргу (кредиту) платника податку за іпотечним кредитом в іноземній валюті, забезпеченим іпотекою житлової нерухомості, то сума такого анульованого боргу не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.

Разом з тим, якщо банком здійснено анулювання (прощення) основної суми боргу (кредиту) платника податку відповідно до п.п. «д» п.п. 164.2.17 п. 164.2
ст. 164 Кодексу, то з метою оподаткування сума такого анульованого боргу вважається додатковим благом і включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу з відповідним оподаткуванням. При цьому об'єктом оподаткування є основна сума боргу (кредиту), яка зазначена у повідомленні кредитора або у відповідному укладеному договорі.

Крім того, сума процентів, комісії та/або штрафних санкцій (пені), прощених (анульованих) кредитором за його самостійним рішенням, не пов'язаним із процедурою його банкрутства, до закінчення строку позовної давності, не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків, тобто не оподатковується податком на доходи фізичних осіб та не є об’єктом оподаткування військовим збором.

Водночас зауважуємо, що з метою уникнення неоднозначного тлумачення норм чинного законодавства в частині оподаткування доходів фізичних осіб, зазначене питання слід розглядати з урахуванням документів, які стосується порушеного питання, зокрема, договору про врегулювання заборгованості. 

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.