Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.07.2026 р. № 4103/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення (  ) щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у своєму зверненні повідомила що, є фізичною особою -підприємцем та здійснює підприємницьку діяльність за КВЕД 61.90 та 62.09 у сфері доступу до мережі Інтернет.

Платник податків перебувала на спрощеній системі оподаткування та була платником єдиного податку ІІІ групи з 01 січня 2022 року. На підставі рішення ГУ ДПС у (  ) області від 13 листопада 2024 року з 01 жовтня 2024 року, була, виключена з Реєстру платників єдиного податку.

Підставою для анулювання реєстрації платника єдиного податку зазначено: «Здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування, або невідповідність вимогам організаційно-правових форм господарювання відповідно до абзацу 5 п.п. 298.2.3. п. 298.2 ст. 298 Кодексу.»

Фактично нею здійснюється виключно діяльність з надання послуг доступу до мережі Інтернет (код послуг IA.S1 згідно з Реєстром НКЕК), що не входить до переліку заборонених видів діяльності, визначених абзацом 8 п.п. 291.5.1.                 п. 291.5 ст. 291 Кодексу.

Види послуг, що вона надає IA.S1 (послуга доступу до мережі інтернет) підтверджується відомостями з Реєстру постачальників електронних комунікаційних мереж та послуг НКЕК.

У п. 8 п.п. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 Кодексу вид діяльності - діяльність у сфері надання послуг з технічного обслуговування та експлуатації електрокомунікаційних мереж відповідає виду діяльності (послуги) в Орієнтовному переліку з кодом OS.S1 - послуга технічного обслуговування і експлуатації електронних комунікаційних мереж відповідно до Закону України від 16 грудня 2020 року № 1089-IX «Про електронні комунікації» (далі – Закон № 1089). Водночас, п. 8 п.п. 291.5.1 п. 291.5 ст. 295 Кодексу визначає конкретний вид діяльності надання послуг з технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж, що не може оподатковуватися на умовах спрощеної системи оподаткування.

Платник податків не здійснює діяльність з надання послуг з технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж. Необхідно розмежовувати технічне обслуговування власної інфраструктури як внутрішній виробничий процес та надання послуг з технічного обслуговування як окремий вид господарської діяльності. Будь-який суб'єкт господарювання в процесі своєї діяльності неминуче здійснює обслуговування власного обладнання – магазин обслуговує торговельне обладнання, ресторан - кухонне обладнання, перевізник – транспортні засоби. Жоден суб'єкт господарювання не зміг би здійснювати підприємницьку діяльність без обслуговування власних засобів виробництва. Технічне обслуговування власної мережі є внутрішнім технологічним процесом, необхідним для забезпечення надання основної послуги, а не окремим видом діяльності з надання послуг третім особам (код OS.S1), що також підтверджується відсутністю відповідної реєстрації в Реєстрі постачальників електронних комунікаційних мереж та послуг та відсутністю будь-яких первинних документів на надання послуг з технічного обслуговування чи експлуатації мереж іншим суб'єктам.

Отже, платник податків зазначила, що не надає послуги третім особам з технічного обслуговування та експлуатації електронних (телекомунікаційних) мереж з кодом послуги у сфері електронних комунікацій - OS.S1, що підтверджується відсутністю відповідного запису в Реєстрі НКЕК та наданими договорами з клієнтами.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

Чи має право як фізична особа - підприємець (  ) провадити діяльність за КВЕД 61.90, перебуваючи на спрощеній системі оподаткування третьої групи, якщо вона надає виключно послуги доступу до мережі Інтернет (IA.S1) і при цьому фактично не надає послуг третім особам з технічного обслуговування та експлуатації електронних комунікаційних мереж (код послуги OS.S1)?

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлені главою 1 розділу XIV Кодексу.

Згідно з п. 291.3 ст. 291 Кодексу, зокрема, фізична особа – підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному главою 1 розділу XIV Кодексу.

Відповідно до п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать, зокрема, фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена, та юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.

Нормами п. 291.5 ст. 291 Кодексу визначено обмеження щодо здійснення видів діяльності для суб’єктів господарювання, зокрема, фізичних осіб –підприємців – платників єдиного податку першої – третьої груп.

Так, не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої груп фізичні особи – підприємці, які здійснюють діяльність з надання послуг пошти (крім кур’єрської діяльності), діяльність з надання послуг фіксованого телефонного зв’язку з правом технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж і надання в користування каналів електрозв’язку (місцевого, міжміського, міжнародного), діяльність з надання послуг фіксованого телефонного зв’язку з використанням безпроводового доступу до телекомунікаційної мережі з правом технічного обслуговування і надання в користування каналів електрозв’язку (місцевого, міжміського, міжнародного), діяльність з надання послуг рухомого (мобільного) телефонного зв’язку з правом технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж і надання в користування каналів електрозв’язку, діяльність з надання послуг з технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж, мереж ефірного теле- і радіомовлення, проводового радіомовлення та телемереж (п.п. 8
п.п. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 Кодексу).

Відповідно до п. 70 ст. 2 Закону № 1089 оператор електронних комунікацій (оператор) – це суб’єкт господарювання, який володіє, здійснює експлуатацію та управління електронними комунікаційними мережами та/або пов’язаними засобами.

У разі постачання електронних комунікаційних мереж оператор вважається також постачальником електронних комунікаційних мереж.

У разі постачання електронних комунікаційних послуг оператор вважається також постачальником електронних комунікаційних послуг.

При цьому п. 87 ст. 2 Закону № 1089 визначено, що постачальник електронних комунікаційних послуг – це суб’єкт господарювання, який надає та/або має право надавати електронні комунікаційні послуги на власних мережах та/або на мережах інших постачальників електронних комунікаційних послуг.

Одночасно зауважуємо, що на відміну від попереднього Закону України
від 18 листопада 2003 року № 1280-IV «Про телекомунікації» (діяв до 01.01.2022), який розділяв зазначені поняття, але також визначав окремо поняття «провайдер телекомунікацій» (суб’єкт господарювання, який має право на здійснення діяльності у сфері телекомунікацій без права на технічне обслуговування та експлуатацію телекомунікаційних мереж і надання в користування каналів електрозв’язку).

Крім того, для застосування спрощеної системи оподаткування платники податків подають заяву за формою, яка затверджена наказом Міністерства фінансів України від 16.07.2019 № 308 та зареєстрована в Міністерстві юстиції України 24.09.2019 за № 1054/34025.

Згідно з п.п. 5 п. 298.3 ст. 298 Кодексу у заяві про застосування спрощеної системи оподаткування зазначаються обрані суб’єктом господарювання види господарської діяльності згідно із Класифікатором видів економічної діяльності (далі – КВЕД ДК 009:2010), затвердженим наказом Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 11.10.2010 № 457.

Наказом Державного комітету статистики України від 23.12.2011 № 396 затверджено Методологічні основи та пояснення до позицій Класифікації видів економічної діяльності.

Так, згідно з КВЕД ДК 009:2010 діяльність із надання послуг доступу до мережі «Інтернет» не належить до окремого класу або підкласу видів економічної діяльності, а є складовою класу 61.90 «Інша діяльність у сфері електрозв’язку».

Таким чином, платники податків – фізичні особи – підприємці при постачанні електронних комунікаційних послуг за КВЕД класу 61.90 «Інша діяльність у сфері електрозв’язку» не мають права застосовувати спрощену систему оподаткування, обліку та звітності. Тобто заборона перебування на спрощеній системі оподаткування стосується суб’єктів господарювання – фізичних осіб – підприємців, які в рамках надання послуг у сфері електронних комунікацій здійснюють технічне обслуговування та експлуатацію відповідних мереж, у тому числі надають доступ до таких мереж.

Слід зауважити, що для встановлення до якого виду відноситься обрана Вами господарська діяльність, доцільно звернутись до Державної служби статистики України.

Водночас повідомляємо, що зазначена позиція погоджена з Міністерством фінансів України.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.