Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.07.2026 р. № 4164/ІПК/99-00-21-03-03 ІПК

Державна податкова служба України відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації та з урахуванням позиції Міністерства фінансів України з порушеного у зверненні питання повідомляє наступне.

Підприємство у своєму зверненні інформує, що планує реалізовувати інвестиційний проєкт із будівництва об’єкта розподіленої генерації електроенергії. Для виробництва електричної енергії, яка є підакцизним товаром, підприємство має намір використовувати промислову установку (двигун внутрішнього згорання з турбонадувом), а як пальне для такої установки – нафту сиру (код згідно з УКТ ЗЕД 2709 00).

У зв’язку із зазначеним Товариство просить надати роз’яснення з наступних питань:

1. Чи підтверджує ДПС України, що з урахуванням наданого детального опису технологічного процесу (де нафта сира, код 2709 00, повністю витрачається всередині підприємства як сировина для виробництва іншого підакцизного товару – електроенергії код 2716 00 00 00), дана операція,              з використанням нафти як сировини для виробництва електричної енергії, не є об’єктом оподаткування акцизним податком на підставі підпункту 213.3.5 пункту 213.3 статті 213 Кодексу?

2. Чи погоджується ДПС України, що з метою дотримання принципу нейтральності оподаткування та враховуючи обов’язковість сплати Товариством акцизного податку з реалізації готової електроенергії, додаткове нарахування акцизного податку на сировину (нафту сиру) на етапі її спалювання в технологічному циклі генерації не повинно застосовуватись для уникнення подвійного оподаткування?

3.  Чи вбачає за доцільне ДПС України, у разі виникнення необхідності додаткового методологічного узгодження взаємодії норм підпункту 212.1.16 пункту 212.1 статті 212 Кодексу та підпункту 213.3.5 пункту 213.3 статті 213 Кодексу у контексті положень Директиви Ради 2003/96/ЄС, скористатися правовим механізмом, передбаченим пунктом 52.6 статті 52 Кодексу, та звернутися до Міністерства фінансів України для формування відповідної методологічної  позиції або узагальнюючої податкової консультації.

Щодо питань

Відповідно до пункту 213.1 статті 213 Кодексу об’єктом оподаткування акцизним податком є операції з реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів, а також їх ввезення на митну території України.

Відповідно до підпункту 14.1.145 пункту 14.1 статті 14 Кодексу підакцизні товари (продукція) – товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Відповідно до підпункту 212.1.16 пункту 212.1 статті 212 Кодексу до платників акцизного податку віднесено особу – суб’єкта господарювання, постійне представництво, які використовують товари (продукцію), коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу, як пальне для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом.

Відповідно до підпункту 213.1.13 пункту 213.1 статті 213 Кодексу до об’єктів оподаткування акцизним податком віднесено використання товарів (продукції), коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначено в підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу, як пального для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння    з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом.

Ставки акцизного податку, за якими обчислюється акцизний податок під час справляння податку із цих товарів, і перелік підакцизних товарів, що відповідають певним кодам товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД і їхнім описам згідно з УКТ ЗЕД і які є пальним, встановлено згідно з підпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

Згідно з абзацом шостим пункту 215.1 статі 215 Кодексу до підакцизних товарів належить пальне, у тому числі товари (продукція), що використовуються як пальне для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом та коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу (крім газу природного у газоподібному стані за кодом     2711 21 00 00 згідно з УКТ ЗЕД).

У примітці до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу встановлено, що товари, які використовуються як пальне для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом, коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у цьому підпункті, оподатковуються за ставкою акцизного податку 359 євро за 1 000 літрів.

У примітці до пункту 48 підрозділу 5 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу передбачено, що товари (продукція), що використовуються як пальне для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом, коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у цьому підпункті (крім газу природного у газоподібному стані за кодом 2711 21 00 00 згідно з УКТЗЕД), оподатковуються за ставкою акцизного податку у 2026 році – 300,8 євро за 1 000 літрів, та у 2027 році – 329,9 євро за 1 000 літрів.

У підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу товар (продукція), наведений (наведена) у зверненні, із кодом згідно з УКТ ЗЕД 2709 00 та описом «нафта сира» – відсутній (відсутня).

Згідно з підпунктом 14.1.141¹ пункту 14.1 статті 14 Кодексу пальне –нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

Отже, підставою для віднесення товару до пального є відповідність його коду згідно з УКТ ЗЕД та опису товару (продукції), наведеному в підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу, або використання такого товару (продукції) як пального для заправлення транспортних засобів, обладнання     або пристроїв, зазначених у підпункті 212.1.16 пункті 212.1 статті 212, підпункті 213.1.13 пункті 213.1 статті 213 та примітці до підпункту 215.3.4  пункту 215.3 статті 215 Кодексу і пункту 48 підрозділу 5 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов’язань щодо операцій, визначених     у підпункті 213.1.13 пункту 213.1 статті 213 Кодексу, є дата використання товарів (продукції) як пального для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення,  з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням,   з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом, коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу (пункт 216.13 статті 216 Кодексу).

Відповідно до підпункту 213.3.5 пункту 213.3 статті 213 Кодексу до операцій з підакцизними товарами, які звільняються від оподаткування, належать, зокрема, операції з реалізації та/або передачі в межах одного підприємства підакцизних товарів (продукції), вироблених на митній території України, що використовуються як сировина для виробництва підакцизних товарів (продукції) та бензолу (за кодом 2902 20 00 00 згідно з УКТ ЗЕД).        Ця норма не поширюється на операції з реалізації та/або передачі в межах одного підприємства нафтопродуктів (крім товарів (продукції) за кодами     2707 10 00 00, 2707 50 00 90, 2710 12 90 00 та 2711 19 00 00 згідно з УКТ ЗЕД).

Згідно з Законом України від 21 листопада 2023 року № 3484-IX «Про мінімальні запаси нафти та нафтопродуктів» (зі змінами) (далі – Закон № 3484) нафтопродукти – виключно бензини автомобільні, паливо дизельне, отримані під час переробки нафти, газового конденсату або їх суміші, що відповідають вимогам Технічного регламенту щодо вимог до автомобільних бензинів, дизельного, суднових та котельних палив, затвердженого Кабінетом Міністрів України, та відповідних чинних стандартів, а також газ скраплений, що відповідає вимогам Технічного регламенту щодо вимог до газу скрапленого для автомобільного транспорту, комунально-побутового споживання та промислових цілей, затвердженого Кабінетом Міністрів України, та відповідних чинних стандартів.

Нафта – корисна копалина, що є сумішшю вуглеводнів і розчинених у них компонентів, які перебувають у рідкому стані за стандартних умов (тиск – 760 мм ртутного стовпа і температура – 20 град. C), і є товарною продукцією згідно із Законом України від 12 липня 2001 року № 2665-III    «Про нафту і газ».

Оскільки в описаній ситуації нафта сира (код згідно з УКТ ЗЕД 2709 00) використовується як пальне для заправлення двигуна внутрішнього згорання , а не як сировина, із якої безпосередньо виробляється підакцизна продукція (електрична енергія), тому відсутні законодавчі підстави для звільнення, відповідно до підпункту 213.3.5 пункту 213.3 статті 213 Кодексу, від оподаткування акцизним податком операцій із використання нафти сирої (код згідно з УКТ ЗЕД 2709 00) в цій ситуації.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.