Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.07.2026 р. № 4112/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 та п.п. «в» п.п. 69.41.3 п.п. 69.41 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення щодо оподаткування виплат за щорічну оплачувану перерву гіг-спеціалістів та коригуванню податкові зобов’язання за попередні періоди (до отримання індивідуальної податкової консультації), якщо Товариство застосовувало підхід, що відповідав офіційній позиції ДПС, оприлюдненій в Інформаційному листі
№ 4/2024 та підтвердженій рядом індивідуальних податкових консультацій іншим платникам та в доповнення до індивідуальної податкової консультації від 27.03.2026 № 1805/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій, щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи коректним є розуміння, що зміна тлумачення норм Кодексу щодо оподаткування щорічної оплачуваної перерви гіг-спеціалістів, яка є складовою винагороди відповідно до гіг-контракту, застосовується виключно з моменту узгодження позиції між ДПС та Міністерством фінансів, а саме з червня
2024 року, а не ретроспективно, з метою дотримання принципу правової визначеності та захисту законних очікувань добросовісних платників податків?

2. Чи підлягають коригуванню податкові зобов’язання за попередні періоди (до зміни підходу ДПС, узгодженого із Міністерством фінансів України), якщо Товариство застосовувало підхід, що відповідав офіційній позиції ДПС, оприлюдненій в Інформаційному листі № 4/2024 та підтвердженій рядом індивідуальних податкових консультацій іншим платникам?

Відповідно до п.п. 16.1.4. п. 16.1 ст. 16 Кодексу платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених Кодексом та законами з питань митної справи.

Порядок сплати податків та зборів регулюється ст. 35 Кодексу.

Податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені Кодексом, законами з питань митної справи (п. 36.1 ст. 36 Кодексу).

Відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов'язку несе платник податків, крім випадків, визначених Кодексом або законами з питань митної справи (п. 36.5 ст. 36 Кодексу).

Згідно з п. 38.1 ст. 38 Кодексу виконанням податкового обов'язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов'язань у встановлений податковим законодавством строк.

Щодо першого питання

Відповідно до абзацу четвертого п. 53.1 ст. 53 Кодексу платники податків та/або податковий агент, які діяли відповідно до податкової консультації, не звільняються від обов’язку сплати податкового зобов’язання, визначеного Кодексом.

Крім того, згідно з п.п. 112.8.2 п. 112.8 ст. 112 Кодексу обставинами, що звільняють від фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень та порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, є вчинення діяння (дії або бездіяльності) особою, яка діяла у відповідності до індивідуальної податкової консультації, наданої такому платнику податків у паперовій або електронній формі, за умови, що така консультація зареєстрована в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій, або до узагальнюючої податкової консультації та/або до висновку об’єднаної палати, Великої Палати Верховного Суду щодо застосування норми права, від якого в подальшому було відступлено.

Пеня не нараховується, а нарахована пеня підлягає анулюванню у випадку вчинення діяння (дії або бездіяльності) особою, що діяла у відповідності до індивідуальної чи узагальнюючої податкової консультації та/або висновку про застосування норми права Верховного Суду України (п.п. 129.9.2 п. 129.9 ст. 129 Кодексу).

Разом з тим, зокрема, звільнення особи від фінансової відповідальності за вчинення податкового правопорушення не звільняє її від виконання податкового обов’язку, а також іншого обов’язку, передбаченого Кодексом, порушення якого стало підставою для притягнення до відповідальності (п. 112.6 ст. 112 Кодексу).

Враховуючи викладене, оскільки Міністерством фінансів України як головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізацію єдиної державної податкової політики, було висловлено однозначну позицію щодо оподаткування виплат, пов’язаних з оплатою щорічної оплачуваної перерви у виконанні робіт (наданні послуг) гіг-спеціаліста, то резиденти Дія Сіті з метою дотримання норм податкового законодавства застосовує зазначену позицію з календарного місяця, в якому набуто статус резидента Дія Сіті (з 2022 року) з урахуванням положень
п.п. 112.8.2 п. 112.8 ст. 112 Кодексу, п.п. 129.9.2 п. 129.9 ст. 129 Кодексу та
п. 112.6 ст. 112 Кодексу.

Щодо другого питання

Відповідно до п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок та військовий збір із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 Кодексу, та ставку військового збору, встановлену п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Разом з тим, відповідно до п.п. 169.4.3 п. 169.4 ст. 169 Кодексу роботодавець та/або податковий агент має право здійснювати перерахунок сум нарахованих доходів, утриманого податку на доходи фізичних осіб за будь-який період та у будь-яких випадках для визначення правильності оподаткування, незалежно від того, чи має платник податку право на застосування податкової соціальної пільги.

Таким чином, у разі якщо резидентом Дія Сіті за періоди 2022-2024 роки були застосовані пільгові умови оподаткування доходів у вигляді оплати щорічної оплачуваної перерви, нарахованих гіг-спеціалістам резидента Дія Сіті, тобто до доходів гіг-спеціалістів резидента Дія Сіті застосована ставка податку у розмірі 5 відсотків, то такий резидент Дія Сіті як податковий агент зобов’язаний здійснити перерахунок сум утриманого податку та за рахунок доходів, нарахованих зазначеним гіг-спеціалістам провести донарахування, утримання та перерахування (сплату) податку до бюджету суми донарахованого податку за рахунок доходу гіг-спеціалістів.

Крім того, відповідно до п.п. «б» п. 176.2 ст. 176 Кодексу особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов’язані, зокрема, подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового місяця, крім податкових агентів, які є фізичними особами – підприємцями та особами, які провадять незалежну професійну діяльність, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок) до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий Розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку – фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду.

Форма Розрахунку і Порядок заповнення та подання податковими агентами податкового Розрахунку (далі – Порядок), затверджено наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, зі змінами.

Порядок заповнення додатків до Розрахунку, що містять інформацію щодо сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску передбачено п. 4 розділу розділом IV Порядку.

Відображення показників у Додатку 4 ДФ до Розрахунку здійснюється на підставі відповідних первинних документів та бухгалтерського обліку податкового агента за звітний податковий період.

Порядок проведення коригувань Розрахунку визначений розділом V Порядку.

Коригування поданого і прийнятого Розрахунків проводяться на підставі самостійно виявлених платником помилок, а також на підставі повідомлень про помилки, виявлені контролюючим органом (п. 1 розділу V Порядку).

Таким чином, результат перерахунку сум нарахованих доходів, утриманого податку на доходи фізичних осіб за будь-який попередній звітний період відображається податковим агентом у додатку 4ДФ до Розрахунку у тому звітному періоді, у якому проведено такий перерахунок.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.