Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.07.2026 р. № 4166/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ТОВ «» (далі – ТОВ) щодо   оподаткування операцій, пов’язаних з нарахуванням та виплатою дивідендів та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) в межах компетенції повідомляє наступне.

Як зазначено у зверненні, ТОВ перебуває на загальній системі оподаткування та є платником податку на прибуток підприємств на загальних підставах, та є учасником (акціонером) іншої юридичної особи – резидента України (далі — Емітент), яка також перебуває на загальній системі оподаткування та є платником податку на прибуток підприємств.

Вищим органом управління Емітента прийнято рішення про розподіл чистого прибутку та виплату дивідендів за результатами діяльності на користь ТОВ одночасно за кілька минулих звітних періодів (2015, 2025).

ТОВ отримує дивіденди від юридичної особи – резидента.

З огляду на викладене, ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи підлягає сума дивідендів, нарахована та виплачена юридичною особою – резидентом (платником податку на прибуток) на користь ТОВ додатковому оподаткуванню податком на прибуток у джерела виплати?

2. Чи має право ТОВ відповідно до п.п. 140.4.1 п. 140.4 ст. 140 Кодексу зменшити свій фінансовий результат до оподаткування на суму таких отриманих дивідендів у податковій декларації з податку на прибуток підприємств (у додатку РІ) з метою виключення подвійного оподаткування?

3. Чи зберігається у ТОВ право на коригування (зменшення) фінансового результату до оподаткування, якщо Емітент при виплаті дивідендів законно не сплачує авансовий внесок з податку на прибуток на підставі п.п. 141.6.2 п. 141.6 ст. 141 Кодексу (оскільки сума дивідендів не перевищує об'єкт оподаткування Емітента за відповідні роки)?

4. Чи достатньо для застосування податкової різниці згідно з п.п. 140.4.1 п. 140.4 ст. 140 Кодексу лише самого факту, що Емітент є платником податку на прибуток на загальних підставах, незалежно від того, чи виникав у Емітента обов'язок сплачувати авансовий внесок при виплаті таких дивідендів?

5. Чи залежить право ТОВ на зменшення фінансового результату до оподаткування згідно з п.п. 140.4.1 п. 140.4 ст. 140 Кодексу від того, за які саме минулі звітні періоди (роки) Емітентом здійснюється нарахування та виплата дивідендів, та чи зберігається таке право, якщо дивіденди за кілька років виплачуються одночасно в одному звітному періоді?

6. Чи виникає у ТОВ обов'язок із нарахування, утримання та сплати будь-яких інших податків чи зборів під час або після фактичного отримання зазначених дивідендів на поточний рахунок?

 

Щодо питань 1 - 6

Відповідно до п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодексу дивіденди – платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв'язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюються також:

платіж у грошовій чи негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника (учасників) у зв'язку з розподілом чистого прибутку (його частини);

виплата в грошовій або негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника - нерезидента України у зв'язку зі зменшенням статутного капіталу, викупом юридичною особою корпоративних прав у власному статутному капіталі, виходом учасника зі складу господарського товариства або іншої аналогічної операції між юридичною особою та її учасником, у розмірі, що призводить до зменшення нерозподіленого прибутку юридичної особи.

Відповідно до п.п. 57.1¹.1 п. 57.1¹ ст. 57 Кодексу у разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів платник податку на прибуток - емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, проводить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав незалежно від того, чи є оподатковуваний прибуток, розрахований за правилами, визначеними ст. 137 цього Кодексу.

Згідно з п.п. 57.1¹.2 п. 57.1¹  ст. 57 Кодексу, крім випадків, передбачених п.п. 57.1¹.3 п. 57.1¹  ст. 57 Кодексу, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток.

Авансовий внесок розраховується з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об’єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачуються дивіденди, грошове зобов’язання щодо якого погашене. У разі наявності непогашеного грошового зобов’язання авансовий внесок розраховується зі всієї суми дивідендів, що підлягають виплаті. Авансовий внесок обчислюється за базовою (основною) ставкою, встановленою ст. 136 цього Кодексу. Сума дивідендів, що підлягає виплаті, не зменшується на суму авансового внеску.

При цьому у разі якщо дивіденди виплачуються за неповний календарний рік, то для обрахунку суми зазначеного перевищення використовується значення об’єкту оподаткування, обчислене пропорційно кількості місяців, за які сплачуються дивіденди. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.

Сума попередньо сплачених протягом податкового (звітного) періоду авансових внесків з податку на прибуток під час виплати дивідендів підлягає зарахуванню у зменшення нарахованого податкового зобов’язання з податку на прибуток, задекларованого у  податковій декларації за такий податковий (звітний) період.

У разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму нарахованого податкового зобов’язання підприємством - емітентом корпоративних прав за такий податковий (звітний) період, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов’язань наступних податкових (звітних) періодів до повного його погашення, а під час отримання від’ємного значення об’єкта оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов’язань майбутніх податкових (звітних) періодів до повного його погашення.

Сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів не підлягає поверненню платнику податків або зарахуванню в рахунок погашення грошових зобов’язань з інших податків і зборів (обов’язкових платежів).

У разі виплати дивідендів у формі, відмінній від грошової (крім випадків, передбачених п.п. 57.1¹3 п. 57.1¹ ст. 57 Кодексу, базою для нарахування авансового внеску згідно з абзацами першим та другим цього підпункту є вартість такої виплати, визначена у рішенні про виплату дивідендів, або вартість такої виплати, розрахована відповідно до принципу «витягнутої руки» в операціях, визнаних відповідно до ст. 39 цього Кодексу контрольованими. Обов’язок з нарахування та сплати авансового внеску з податку за визначеною ст. 136 цього Кодексу базовою (основною) ставкою покладається на будь-якого емітента корпоративних прав (крім платників єдиного податку), що є резидентом, незалежно від того, чи користується такий емітент пільгами із сплати податку, передбаченими цим Кодексом, чи у вигляді застосування ставки податку іншої, ніж встановлена ст. 136 цього Кодексу базова (основна) ставка.

При цьому якщо платіж особою називається дивідендом, такий платіж оподатковується під час виплати згідно з нормами, визначеними згідно з положеннями п. 57.1¹ ст. 57 Кодексу, незалежно від того, чи є особа платником податку.

Підпунктом 57.1¹.3 п. 57.1¹ ст. 57 Кодексу передбачено, що авансовий внесок, передбачений п.п. 57.1¹.2 цього пункту, не справляється у разі виплати дивідендів:

на користь власників корпоративних прав материнської компанії, що сплачуються в межах сум доходів такої компанії, отриманих у вигляді дивідендів від інших осіб. Якщо сума виплат дивідендів на користь власників корпоративних прав материнської компанії перевищує суму отриманих такою компанією дивідендів, дивіденди, сплачені в межах такого перевищення, підлягають оподаткуванню за правилами, встановленими п.п. 57.1¹.2 цього пункту. З метою оподаткування материнська компанія веде наростаючим підсумком облік дивідендів, отриманих нею від інших осіб, та дивідендів, сплачених на користь власників корпоративних прав такої компанії, і відображає у податковій звітності дивіденди в порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику;

платником податку на прибуток, прибуток якого звільнений від оподаткування відповідно до положень цього Кодексу, у розмірі прибутку, звільненого від оподаткування у період, за який виплачуються дивіденди;

фізичним особам;

платником єдиного податку;

резидентом Дія Сіті - платником податку на прибуток на особливих умовах;

інститутами спільного інвестування.

Відповідно до п.п. 57.1¹.5 п. 57.1.¹ ст. 57 Кодексу авансовий внесок з податку на прибуток, сплачений у зв’язку з нарахуванням/сплатою дивідендів, є невід’ємною частиною податку на прибуток та не може розцінюватися як податок, який справляється під час репатріації дивідендів (їх сплаті на користь нерезидентів) відповідно до п. 141.4 ст. 141 цього Кодексу або міжнародних договорів України.

Згідно п. 137.3 ст. 137 Кодексу відповідальність за повноту утримання та своєчасність перерахування до бюджету податку, зазначеного в п. 57.1¹ ст. 57 та п. 141.4 ст. 141 цього Кодексу, покладається на платників податку, які здійснюють відповідні виплати.

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

При цьому, доходи (у тому числі доходи у вигляді дивідендів, отримані ТОВ) відображаються при формуванні фінансового результату до оподаткування та відповідно об’єкта оподаткування податком на прибуток згідно з правилами бухгалтерського обліку на підставі належним чином оформлених первинних документів. 

Згідно з п.п. 140.4.1 п. 140.4 ст. 140 Кодексу фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму нарахованих доходів від участі в капіталі інших платників податку на прибуток підприємств, платників єдиного податку та на суму нарахованих доходів у вигляді дивідендів, що підлягають виплаті на його користь від інших платників цього податку (крім інститутів спільного інвестування та платників, прибуток яких звільняється від оподаткування відповідно до положень цього Кодексу, у розмірі прибутку, звільненого від оподаткування).

Отже, у разі визнання доходів у вигляді дивідендів, що підлягають виплаті на користь платника податку на прибуток від інших платників цього податку (крім інститутів спільного інвестування та платників, прибуток яких звільняється від оподаткування відповідно до положень цього Кодексу, у розмірі прибутку, звільненого від оподаткування),  фінансовий результат до оподаткування зменшується відповідно до п.п. 140.4.1 п. 140.4 статті 140 Кодексу. Сума зменшення відображається в рядку 3.2.3 Додатку РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (зі змінами).

При цьому застосування різниці, визначеної п.п. 140.4.1 п. 140.4 ст. 140 Кодексу, не залежить від того чи сплачує Емітент авансовий внесок з податку на прибуток при виплаті дивідендів.

  Слід зазначити, що право ТОВ на зменшення фінансового результату до оподаткування згідно з п.п. 140.4.1 п. 140.4 ст. 140 Кодексу не залежить від того, за які саме минулі звітні періоди (роки) Емітентом здійснюється нарахування та виплата дивідендів. Таке право зберігається, якщо дохід у вигляді дивідендів за кілька років визнається одночасно в одному звітному періоді.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).