Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.07.2026 р. № 4113/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Приватної організації (установи, закладу) … (далі – Ліцей), яке надійшло через Електронний кабінет, щодо отримання індивідуальної податкової консультації із земельного податку (далі – Податок) та, керуючись статтею  52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Ліцей поінформував, що орендує нерухоме майно державної форми власності (далі – Майно) на підставі укладених договорів від  14.10.2022 №  … та від  03.05.2023 № … (далі – Договори) (копії Договорів не надані).

Відповідно до умов Договорів Майно було передано Ліцею без проведення аукціону, що свідчить про включення Майна до Переліку об’єктів, щодо яких прийнято рішення про передачу в оренду без проведення аукціону (Перелік другого типу). Предметом Договорів є виключно Майно (частина гуртожитку), а земельні ділянки (далі – Ділянки) в оренду за Договорами не передавались.

Ліцей просить надати роз’яснення з наступних питань: 1) чи виникає у нього обов’язок зі сплати Податку за земельну ділянку (далі – Ділянка), на якій розташоване Майно, зважаючи на те, що Договори укладені без проведення аукціону і не передбачають оренду Ділянки як оренду окремого об’єкту; 2) чи змінюється податковий статус Ліцею як землекористувача, якщо умовами Договорів Ділянки не виділені як окремі об’єкти оренди ?

Ліцей у зверненні не повідомив про сформованість Ділянок як об’єктів цивільних прав у розумінні статті  79ˡ Земельного кодексу України та про зареєстроване право власності або право користування Ділянками, копії Договорів не надано до звернення. Обсяг інформації є недостатнім, тому консультація надається на підставі загальних норм податкового законодавства щодо порушених у зверненні питань.

Питання  1 - 2.

Платниками плати за землю є: платники Податку – власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі, яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності на праві постійного користування; платники орендної                    плати – землекористувачі (орендарі) земельних ділянок державної та комунальної власності (пункт  269.1 статті  269 Кодексу).

Пунктом  286.1 статті  286 Кодексу встановлено, що підставою для нарахування Податку є, зокрема дані Державного земельного кадастру, дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та інше.

Податковим законодавством встановлено, що податковий обов’язок з плати за землю за земельну ділянку державної або комунальної власності (Податку або орендної плати) виникає з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою (пункт  287.1 статті  287 Кодексу).

Враховуючи зазначене, Ліцей не є платником Податку у розумінні статті  269 Кодексу.

При цьому, податковий обов’язок з обчислення, декларування та сплати плати за землю виникне у Ліцею як власника та / або землекористувача Ділянок (їх частин) з дня державної реєстрації права власності та / або користування.

Водночас у статті  120 Земельного кодексу України передбачений механізм переходу права на земельну ділянку у разі набуття речового права на об’єкт нерухомого майна.

 

Поряд з цим слід зазначити, що відповідно до статті  796 Цивільного кодексу України одночасно з правом найму будівлі або іншої капітальної споруди (їх окремої частини) наймачеві надається право користування земельною ділянкою, на якій вони знаходяться, а також право користування земельною ділянкою, яка прилягає до будівлі або споруди, у розмірі, необхідному для досягнення мети найму. У договорі найму сторони можуть визначити розмір земельної ділянки, яка передається наймачеві. Якщо розмір земельної ділянки у договорі не визначений, наймачеві надається право користування усією земельною ділянкою, якою володів наймодавець.

Якщо умовами Договорів не передбачається плата за користування Ділянками (їх частинами), то Ліцей свої зобов’язання в частині дотримання принципу платного використання землі (стаття  206 Земельного кодексу України) має реалізовувати в межах Цивільного кодексу України через власників та / або користувачів Ділянок шляхом укладення договорів оренди Ділянок (їх частин).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт  52.2 статті  52 Кодексу).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.