Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.07.2026 р. № 4114/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Національного … університету (далі – Університет) щодо отримання індивідуальної податкової консультації із земельного податку та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Університет поінформував, що має відокремлений структурний підрозділ у м. … області (далі – Філія), який є медичним закладом. Філія                          (далі – наймодавець) надає в оренду акціонерному товариству (далі – наймач) частину нежитлового приміщення (далі – Приміщення) та облаштованої площадки. У зверненні повідомлено про земельну ділянку (далі – Ділянка) та її розмір нормативної грошової оцінки (далі – Оцінка) згідно з витягом з технічної документації з Оцінки Ділянки, проте копія цього витягу до звернення не надана.

Університет просить роз’яснити, чи потрібно при обчисленні земельного податку за Ділянку (її частину), передану в оренду, застосовувати коефіцієнт функціонального призначення комерційного використання – 2,5 замість коефіцієнта 0,5, який застосовувався при розрахунку Оцінки Ділянки.

Враховуючи те, що обсяг та зміст інформації наданої у зверненні є  недостатніми для з’ясування всіх обставин справи, оскільки копії правовстановлюючих документів на Ділянку, договору оренди Приміщення та/або Ділянки (її частини), витягу з технічної документації з Оцінки Ділянки до звернення не надані, то висновки з порушеного питання надаються із загального трактування положень податкового законодавства.

Базою оподаткування платою за землю є, зокрема Оцінка земельної ділянки з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого розділом   ХІІ Кодексу (підпункт  271.1.1 пункту  271.1 статті  271 Кодексу).

Порядок обчислення плати за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) передбачає, що для визначення бази оподаткування платник при поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подає

відомості про величину Оцінки у формі довідки (витягу) з технічної документації з Оцінки ділянки при поданні першої декларації, а надалі такий витяг подається у разі затвердження органом місцевого самоврядування технічної документації про нову Оцінку (пункт 286.2 статті 286 Кодексу).

Отже, кожного податкового (звітного) періоду для обчислення податкових зобов’язань з плати за землю застосовується база оподаткування – Оцінка, величина якої затверджена відповідним рішенням органу місцевого самоврядування, що є чинним на дату декларування таких зобов’язань, з урахуванням коефіцієнтів індексації, визначеного відповідно до законодавства (пункт  289.1 статті  289 Кодексу).

Порядок визначення платежів за користування наймачем будівлею або іншої капітальної споруди (їх окремої частини), що складається з плати за користування нею і плати за користування земельною ділянкою, встановлений у статтях  796 – 797 Цивільного кодексу України.

При цьому, розмір оплати за користування Ділянкою (її частиною) може бути встановлений Філією – наймодавцем самостійно з урахуванням характеристик напрямку використання такої Ділянки (її частини). Дохід отриманий від надання в оренду Приміщення використовується Філією – наймодавцем для відшкодування понесених ним витрат та отримання економічної вигоди.

З огляду наведених норм законодавства вбачається, що зобов’язання наймача в частині дотримання принципу платного використання землі, закріпленого у статті  206 Земельного кодексу України, регулюються в межах укладеного договору найму через власника та / або користувача Ділянки, зокрема шляхом внесення до умов договору оренди Приміщення розміру Ділянки (її частини) та розміру оплати за користування нею.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію