Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.07.2026 р. № 4174/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо особливостей оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів оборонного призначення та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, за результатами проведеного тендеру на закупівлю товарів оборонного призначення Установою було укладено державний контракт (договір), згідно якого постачальник зобов’язався поставити товари, що належать до категорії товарів оборонного призначення, визначених пунктом 29 частини першої статті 1 Закону України «Про оборонні закупівлі» від 17 липня 2020 року № 808-ІХ із змінами та доповненнями (далі – Закон № 808), та класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» - «н» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.

Постачальник є безпосереднім виконавцем державного контракту (договору) у розумінні норм Закону № 808. Установа є державним замовником у розумінні норм Закону № 808.

За умовами державного контракту (договору) постачальником було включено податок на додану вартість (ПДВ) у розмірі 20 % до ціни договору.

Враховуючи викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи правомірно постачальник включив до складу ціни договору податок на додану вартість за ставкою 20%, якщо предметом договору є постачання товарів оборонного призначення?

2) чи підпадає постачання вказаних товарів під пільговий режим оподаткування згідно з пунктом 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ?

3) які саме документи (акти, сертифікати) є достатнім підтвердженням цільового призначення товарів для застосування ставки ПДВ 0% або звільнення від ПДВ?

4) чи існують правові механізми компенсації суми ПДВ, сплаченого замовником (Установою) за умовами державного контракту (договору) на користь виконавця, якщо такий державний контракт вже виконано?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи застосування податкової пільги визначено статтею 30 розділу I ПКУ.

Податкова пільга – це передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов'язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності підстав, визначених пунктом 30.2 статті 30 розділу I ПКУ (пункт 30.1 статті 30 розділу I ПКУ).

Платник податків вправі відмовитися від використання податкової пільги (крім податкових пільг з податку на додану вартість) чи зупинити її використання на один або декілька податкових періодів, якщо інше не передбачено ПКУ. Податкові пільги, не використані платником податків, не можуть бути перенесені на інші податкові періоди, зараховані в рахунок майбутніх платежів з податків та зборів або відшкодовані з бюджету (пункт 30.4 статті 30 розділу I ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 − 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом № 808.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону № 808, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» – «н» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ відповідно до підпунктів 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій (останній абзац пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненнях, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

За загальновстановленими правилами податкові пільги з ПДВ надаються не окремим платникам ПДВ, а застосовуються до операцій з постачання тих чи інших товарів/послуг, які є об’єктом оподаткування ПДВ.

З огляду на норми, визначені пунктом 30.4 статті 30 розділу І ПКУ, платники ПДВ не мають права ні відмовитися, ні зупинити застосування (дію) пільги з ПДВ (у тому числі і пільги з ПДВ, передбаченої підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ) на один чи декілька звітних періодів.

Отже, при дотриманні умов, визначених у підпункті 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ та Законі № 808 постачальник зобов’язаний застосувати режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений вказаним підпунктом ПКУ та не нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ.

Щодо питання 2

Якщо зазначені у зверненні товари належать до товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону № 808, та при цьому постачальник таких товарів є виконавцем державного контракту (договору), а Установа є державним замовником у розумінні норм Закону № 808, то операції з постачання таких товарів на митній території України, що здійснюються у межах державних контрактів, підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ.

Щодо питання 3

Для цілей застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (з урахуванням норм Закону № 808), постачання товарів оборонного призначення має здійснюватися у межах державного контракту (договору).

Режим звільнення від оподаткування ПДВ не є тотожним оподаткуванню за нульовою ставкою ПДВ.

Нульова ставка ПДВ, відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та постанови Кабінету Міністрів України від 02 березня 2022 року № 178 «Деякі питання обкладення податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану» застосовується до операцій з постачання окремих товарів і пально-мастильних матеріалів для транспортних засобів, що використовуються для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення й інтересів держави, при умові, що такі операції з постачання здійснюються категорії суб’єктів, що визначені вказаною постановою, та відповідають положенням (умовам) визначеним такою постановою.

Щодо питання 4

Якщо операції постачальника з постачання Установі на митній території України товарів оборонного призначенні підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, але при цьому за такою операцією було визначено податкові зобов’язання з ПДВ та складено податкову накладну з нарахуванням ПДВ, то постачальнику необхідно відкоригувати такі податкові зобов’язання з ПДВ і повернути Установі відповідну суму ПДВ, що попередньо була перерахована Установою постачальнику.

Зокрема, при здійсненні такого коригування постачальник зобов’язаний:

скласти розрахунок коригування до податкової накладної, яка була попередньо складена на операцію з постачання Установі на митній території України товарів з нарахуванням ПДВ, в якому вказати зі знаком «мінус» показники щодо поставлених Товарів;

скласти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну на операцію з постачання сільській / селищній раді на митній території України Товарів, яка підлягала звільненню від оподаткування ПДВ, без нарахування ПДВ (з позначкою «Без ПДВ»).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).