Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.07.2026 р. № 4121/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

 

Державна податкова служба України на звернення Товариства щодо справляння орендної плати за землю (далі – Плата), керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Товариство поінформувало, що є землекористувачем земельних ділянок державної та комунальної власності на умовах оренди.

Товариство, посилаючись на те, що не всі укладені ним договори оренди землі містять умову щодо перегляду розміру Плати шляхом укладання додаткової угоди у  разі зміни нормативної грошової оцінки земельної ділянки (далі – Оцінка), просить надати роз’яснення:

1. у разі несвоєчасного оприлюднення рішень органів місцевого самоврядування про затвердження нової технічної документації з Оцінки (а саме пізніше 15 липня року, що передує звітному) чи виникає відповідно до положень пункту 271.2 статті 271 Кодексу з 01 січня року, наступного за звітним, податковий обов’язок з Плати на підставі даних нового (оновленого) витягу із технічної документації з Оцінки (далі – Витяг)?;

2) з якої дати та на підставі якого документа виникає обов’язок щодо перегляду розміру Плати з урахуванням коефіцієнта індексації у зв’язку зі зміною Оцінки (збільшення / зменшення), якщо умовами договору оренди землі передбачено обов’язкове укладання додаткової угоди (з дати формування Витягу або з дати укладання додаткової угоди до договору оренди землі)?; 3) з якої дати та на підставі якого документа виникає обов’язок перегляду розміру Плати з урахуванням коефіцієнта індексації у зв’язку зі зміною Оцінки (зменшення), якщо умовами договору оренди землі не передбачено обов’язкового укладання додаткової угоди, у разі зменшення Оцінки?

Обсяг та зміст наданої у зверненні інформації про об’єкт земельних відносин є недостатнім для з’ясування всіх обставин справи, оскільки не надано копій рішень органів місцевого самоврядування про затвердження технічної документації з Оцінки (далі – Рішення рад), Витягів, правовстановлюючих документів на земельні ділянки тощо, не повідомлено про дату набрання чинності Рішеннями ради та у зв’язку з чим відбулася зміна Оцінки (збільшення або зменшення), тому Товариству надається роз’яснення загальних норм податкового законодавства.

Щодо питань 1 – 3

Підстави та порядок виконання Оцінки, а також набрання чинності результатів такої Оцінки після затвердження рішенням органів місцевого самоврядування технічної документації з Оцінки, визначені статтями 15, 18, 23 Закону України «Про оцінку земель» (зі змінами) (далі – Закон).

Законом встановлено, що центральний орган виконавчої влади, що  реалізує державну політику у сфері земельних відносин (Держгеокадастр), надає витяг із технічної документації про Оцінку окремої земельної ділянки, керуючись рішенням рад про затвердження технічної документації з Оцінки, які набирають чинності у строки, встановлені відповідно до пункту 271.2 статті 271 Кодексу (стаття 23 Закону).

Згідно з пунктом 271.2 статті 271 Кодексу рішення рад щодо нормативної грошової оцінки земельних ділянок офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування нормативної грошової оцінки земель або змін (плановий період). В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом.

Технічна документація з Оцінки є чинною до початку застосування рішення відповідного органу місцевого самоврядування про затвердження нової технічної документації з Оцінки (пункт 4 постанови Кабінету Міністрів України від 03.11.2021 № 1147 «Про затвердження Методики нормативної грошової оцінки земельних ділянок»).

Пунктом 286.2 статті 286 Кодексу визначено, що платник податків подає до  контролюючого органу Витяг разом з податковою декларацією з плати за землю у таких випадках: у разі фактичного початку діяльності як платника плати за землю (земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності); у разі затвердження органом місцевого самоврядування нової Оцінки.

Плату за землю сплачують власники землі та землекористувачі з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою (абзац перший пункту 287.1 статті 287 Кодексу).

Для обчислення податкових зобов’язань з плати за землю застосовується база оподаткування – Оцінка, величина якої затверджена рішенням органу місцевого самоврядування, що є чинним на дату декларування таких зобов’язань, з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до законодавства, який застосовується кумулятивно залежно від дати проведення Оцінки земель (пункти 289.1 та 289.2 статті 289 Кодексу).

Тобто, для обчислення податкових зобов’язань з Плати застосовується база оподаткування – Оцінка, величина якої затверджена рішенням органу місцевого самоврядування, що є чинним на дату декларування таких зобов’язань, з урахуванням кумулятивного застосування коефіцієнтів індексації, незалежно від того, чи внесені до  договору оренди землі зміни щодо Оцінки та її індексації.

Водночас, якщо на території, де розташовані земельні ділянки Товариства, Рішенням ради затверджено нову технічну документацію з Оцінки, то така Оцінка, за умови її офіційного оприлюднення після 15 липня 2026 року, відповідно до вимог абзацу першого пункту 271.2 статті 271 Кодексу застосовуватиметься з 01 січня 2028 року, з урахуванням всіх коефіцієнтів індексації, визначених від дати затвердження Оцінки до дати декларування податкових зобов’язань з Плати.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію