Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.07.2026 р. № 4176/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення від (    ) щодо практичного застосування норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Платником повідомлено, що він є громадянином України та з 19.12.2022 є контролюючою особою і володіє часткою в розмірі 50 % в іноземній компанії (  ), яка є резидентом США. Водночас платником планується створення юридичної особи в Естонській Республіці або Республіці Польща. Платником також зазначено, що прибуток контрольованої іноземної компанії (далі – КІК) за результатами діяльності в 2026 році буде звільнятись від оподаткування на підставі пункту 39².4 статті 39² розділу I Кодексу.

Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи є не заповнення графи 28 Звіту про контрольовані іноземні компанії (далі – Звіт про КІК), з урахуванням відсутності доходів КІК у відповідному звітному році, порушенням вимог підпунктів «г» - «з» підпункту 39².5.3 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу, що тягне за собою відповідальність згідно з абзацом п’ятим пункту 120.7 статті 120 Кодексу?

2. У разі встановлення такого порушення, згідно з абзацом п’ятим пункту 120.7 статті 120 Кодексу щодо окремої КІК чи розраховується штраф в розмірі 3 відсотків суми доходу виключно на підставі доходів тієї КІК, щодо якої допущено порушення, чи база для нарахування штрафу може включати доходи інших КІК тієї самої контролюючої особи?

3. У разі, якщо умов звільнення від оподаткування (графа 28 Звіту про КІК) немає у відповідної КІК (жодна з галочок не підходить), чи потрібно рахувати скоригований прибуток КІК та заповнювати Додаток К до Звіту про КІК, якщо ця КІК не здійснює жодної господарської діяльності, тобто у графах 22 – 27 Звіту про КІК нулі?

4. У разі, якщо КІК не здійснює жодної господарської діяльності, чи коректним буде проставлення у графі 28 Звіту про КІК галочки у графі 28.1.2 «частина пасивних доходів КІК становить не більше 50 відсотків загальної суми доходів КІК зі всіх джерел», оскільки при відсутності жодних доходів частка активних доходів не може бути більша за 50%? Чи в такому разі проставлення галочки у графі 28.1.2 є недостовірним?

5. У разі, коли платнику належить фактичний контроль над КІК, чи буде це вважатися для цілей обрахування скоригованого прибутку, що я володію часткою в такій юридичній особі у розмірі 100%? У разі, якщо таких осіб (тих, кому належить фактичний контроль над компанією) декілька, яким чином визначити розмір прибутку, що включається до складу загального оподатковуваного доходу кожного з них (графа 26 Звіту про КІК)? Яким чином визначається частка кожного з них?

6. У разі, якщо під час відкриття рахунків іноземної компанії платника вказано як бенефіціарного власника цієї компанії, чи значить це, що платнику належить фактичний контроль над нею? І чи значить це, що якщо платником буде відчужено всі належні йому акції такої компанії (і не буде жодним чином пов’язаний з нею), але наступний власник буде використовувати ці рахунки компанії, платник буде постійно (навіть у році, що слідує за роком відчуження частки та кожному наступному)вважатися контролюючою особою цієї іноземної компанії?

7. Якщо перший звітний період польської компанії за 2027 рік включатиме частину 2026 року (у польських компаній, що зареєстровані у другій половині календарного року, ця частинка додається до наступного календарного року і готується об’єднана фінансова звітність), то чи потрібно подавати Звіт про КІК, якщо платник втратить українське резидентство з 01.01.2027? Чи треба тоді ділити фінансовий рік польської компанії, і подавати Звіт про КІК з моменту заснування (у другій половині 2026 року) по 31.12.2026?

Щодо питань першого - четвертого

Відповідно до підпункту 39².1.1 пункту 39².1 статті 39² розділу I Кодексу КІК визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи - резидента України або юридичної особи - резидента України відповідно до правил, визначених Кодексом.

Підпунктом 39².2.2 пункту 39².2 статті 39² розділу I Кодексу визначено особливості оподаткування прибутку КІК. Так, Об’єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК, що обчислюється відповідно до правил, визначених статтею 39² розділу I Кодексу.

Пунктом 39².3 статті 39² розділу I Кодексу визначено порядок обчислення скоригованого прибутку КІК, що оподатковується в Україні.

Скоригованим прибутком КІК визнається прибуток КІК до оподаткування відповідно до даних її неконсолідованої фінансової звітності, складеної за звітний календарний рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року - за періоди, що закінчуються у відповідному календарному році) відповідно до стандартів бухгалтерського обліку, що застосовуються КІК, та строків для підготовки такої звітності у відповідній іноземній юрисдикції.

Пунктом 39².5 статті 39² розділу I Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту про КІК.

Зокрема, підпунктом 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов'язані подавати Звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

До Звіту КІК в обов'язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік.

Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності КІК подаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період.

Відповідно до підпункту 39².5.3 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу у Звіті про КІК зазначаються:

а) найменування КІК, її адреса, організаційно-правова форма, номери податкової реєстрації (за наявності), номери державної реєстрації;

б) розмір частки, якою володіє контролююча особа в КІК;

в) структура володіння часткою в КІК у разі опосередкованого володіння такою часткою;

г) інформація про розмір доходу (виручки) від реалізації товарів (робіт, послуг) КІК, прибутку від операційної діяльності та прибутку до оподаткування відповідно до даних фінансової звітності;

ґ) розрахунок скоригованого прибутку КІК відповідно до вимог цієї статті, розміру такого прибутку, що включається до складу загального оподатковуваного доходу контролюючої особи;

д) інформація про підстави звільнення від оподаткування прибутку КІК відповідно до положень статті 39² розділу I Кодексу;

е) суми дивідендів, отриманих КІК безпосередньо або опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб від українських юридичних осіб;

є) суми прибутку КІК, що були фактично виплачені на користь контролюючої особи;

ж) перелік операцій КІК з нерезидентами - пов’язаними особами, нерезидентами, що зареєстровані у державах (на територіях), що включені до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Кодексу, а також з нерезидентами, організаційно-правова форма яких включена до переліку організаційно-правових форм, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Кодексу;

з) кількість працівників КІК станом на кінець звітного (податкового) року;

и) інформація про суму прибутку КІК, отриманого від постійного представництва в Україні.

В той же час, норми пункту 39².4 статті 39² розділу I Кодексу передбачають перелік умов, у разі дотримання яких, скоригований прибуток КІК не включається до бази оподаткування контролюючої особи.

Відповідно до підпункту 39².4.3 пункту 39².4 статті 39² розділу I Кодексу у разі якщо прибуток КІК звільняється від оподаткування відповідно до положень цього пункту, контролююча особа звільняється від обов’язку розраховувати скоригований прибуток КІК відповідно до положень підпункту 39².3.2
пункту 39².3 статті 39² розділу I Кодексу.

Наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 № 254 затверджено форму Звіту про КІК, скорочену форму Звіту про КІК та Порядок заповнення Звіту про КІК, скороченої форми Звіту про КІК і подання до контролюючого органу (далі – Порядок).

У Звіті про КІК та в Порядку його заповнення чітко прописані назви граф та порядок їх заповнення.

У графі 22 Звіту про КІК зазначається сума доходу (виручки) КІК за звітний фінансовий рік. Доходи повинні включати дохід від продажу товарно-матеріальних цінностей та майна, послуг, роялті, відсотки, премії та будь-які інші суми.

У графі 23 Звіту про КІК зазначається прибуток від операційної діяльності КІК.

У графі 24 Звіту про КІК зазначається прибуток до оподаткування КІК відповідно до даних фінансової звітності.

У графі 25 Звіту про КІК відображається розрахунок скоригованого прибутку КІК, який здійснюється контролюючою особою на підставі фінансової звітності КІК із застосуванням особливостей, встановлених підпунктом 39².3.2 пункту 39².3 статті 39² розділу I Кодексу, обов’язкова графа для заповнення в будь-яких випадках.

Графи 25.1. – 25.3 Звіту про КІК – є обов’язковими для заповнення, містять числове поле та заповнюються в гривнях без копійок, можуть бути як додатними так і від’ємними або дорівнювати нулю.

У графі 26 Звіту про КІК зазначається розмір прибутку, що включається до складу загального оподаткованого доходу контролюючої особи є об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств (графа 25.3. х графу 17.1./100).

У графі 27 Звіту про КІК зазначається прибуток КІК, звільнений від оподаткування (містить числове поле). Зазначається в гривнях без копійок.

У графі 28 Звіту про КІК зазначаються умови звільнення від оподаткування прибутку КІК.

У графі 28 Звіту про КІК у разі, якщо у графі 27 Звіту про КІК проставлено значення більше нуля, обов’язково має бути зазначено відмітка(и) стосовно умови або умов звільнення від оподаткування прибутку КІК.

Таким чином, якщо у КІК відсутній прибуток, графа 28 Звіту про КІК не підлягає заповненню.

Також, якщо КІК не здійснює жодної господарської діяльності, у КІК відсутні будь-які доходи та відсутній прибуток КІК до оподаткування відповідно до даних її неконсолідованої фінансової звітності, обов’язок розрахунку скоригованого прибутку КІК відсутній.

Відповідно до абзацу п’ятого пункту 120.7 статті 120 Кодексу невідображення контролюючою особою у Звіті про КІК відомостей щодо наявних КІК та/або невідображення інформації, визначеної підпунктами «г» - «з» підпункту 39².5.3 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу, щодо наявних КІК – тягне за собою накладення штрафу в розмірі 3 відсотків суми доходу КІК або 25 відсотків скоригованого прибутку КІК за відповідний рік, не відображених у Звіті про КІК, залежно від того, яке з таких значень є більшим, але не більше 1000 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожен факт невідображення КІК та/або за всі невідображені суми.

Водночас Законом України від 04 грудня 2024 року № 4113-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні», внесені зміни до пункту 72 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, яким передбачено, що за порушення, вчинені у період з 1 січня 2022 року та протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102–ІХ, по останній календарний день (включно) календарного місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, зокрема, до платників податків не застосовуються штрафні санкції – за порушення, передбачені абзацами першим – восьмим пункту 120.7 статті 120 Кодексу, за умови виконання контролюючою особою обов’язків, передбачених статтею 39² розділу I Кодексу, протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану.

Щодо питань п’ятого та шостого

Підпунктом 39².1.2 пункту 39².1 статті 39² розділу I Кодексу визначено, що контролюючою особою є фізична особа або юридична особа - резиденти України, що є прямими або опосередкованими власниками (контролерами) КІК.

Зокрема, іноземна компанія визнається КІК, якщо фізична особа - резидент України або юридична особа - резидент України (далі - контролююча особа):

а) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше
ніж 50 відсотків, або

б) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше ніж 10 відсотків, за умови що декілька фізичних осіб - резидентів України та/або юридичних осіб - резидентів України володіють частками в іноземній юридичній особі, розмір яких у сукупності становить 50 і більше відсотків, або

в) окремо або разом з іншими резидентами України - пов'язаними особами здійснює фактичний контроль над іноземною юридичною особою.

Підпунктом 39².1.6 пункту 39².1 статті 39² розділу I Кодексу визначено, що особа вважається такою, що здійснює фактичний контроль над юридичною особою, у разі, якщо така особа має можливість здійснювати суттєвий або вирішальний вплив на рішення такої юридичної особи щодо укладення угод, розпорядження активами та прибутком, припинення діяльності незалежно від юридичного оформлення такого впливу.

Для цілей статті 39² Кодексу фактичний контроль встановлюється на підставі, зокрема, але не виключно, хоча б однієї з таких обставин:

а) надання особою зобов’язуючих вказівок органам управління юридичної особи;

б) ведення особою перемовин щодо укладення правочинів юридичною особою та узгодження суттєвих умов таких правочинів, які в подальшому лише формально затверджуються органами управління юридичної особи або виконуються органами управління юридичної особи без подальшого додаткового затвердження;

в) наявність у особи довіреності на здійснення суттєвих правочинів від імені юридичної особи, що видана на термін більш ніж один рік, та не передбачає попереднього погодження таких правочинів органами управління юридичної особи;

г) здійснення особою операцій за банківськими рахунками юридичної особи або наявність можливості блокувати операції за такими рахунками;

ґ) зазначення особи в якості засновника (бенефіціара, фактичного вигодонабувача) юридичної особи під час відкриття рахунків такою юридичною особою, крім випадків, якщо активи такої юридичної особи є частиною активів трасту, фонду, установи, іншого утворення без статусу юридичної особи, засновником (бенефіціаром, фактичним вигодонабувачем) якого є така особа.

Положення цього підпункту не застосовуються до фізичної особи, яка виконує посадові обов’язки директора чи іншої посадової особи юридичної особи відповідно до її статутних документів, та/або до фахівців у галузі права, аудиту, бухгалтерського обліку, довірчого управління власністю, які діють на користь та в інтересах такої юридичної особи з дотриманням належних професійних стандартів (зокрема, але не виключно, адвокати, аудитори, трастові керуючі, протектори, гарантори, енфорсери, менеджери фондів, страховщики). У разі якщо зазначені в цьому абзаці особи діють на користь та в інтересах фізичної особи, виконуючи, при цьому, обов’язкові до виконання вказівки такої фізичної особи, вважається, що така фізична особа здійснює фактичний контроль над юридичною особою.

Відповідно до підпункту 39².2.1 пункту 39².2 статті 39² розділу І Кодексу якщо одна фізична особа володіє часткою або контролює частку в розмірі 25 і більше відсотків у КІК спільно з іншими фізичними особами, та при цьому жодна з осіб самостійно не визначить себе контролюючою особою щодо такої частки у повному розмірі, вважається, що всі зазначені особи є контролюючими особами для КІК у рівних частках (незалежно від того, чи досягає розмір частки кожного з них 25 відсотків).

З огляду на зазначене, фізична особа - резидент України, яка володіє часткою або контролює частку у КІК спільно з іншими фізичними особами, має право визнати себе контролюючою особою в повному розмірі щодо такої іноземної компанії та розмір її частки буде вважатись сума часток, які належать такій фізичній особі та її пов’язаній особі.

Разом з тим, згідно з підпунктом 39².2.3 пункту 39².2 статті 39² розділу І Кодексу скоригований прибуток КІК, який було включено до об’єкта оподаткування однієї контролюючої особи в порядку, передбаченому Кодексом, не може бути повторно включено до об’єкта оподаткування іншої контролюючої особи або контролюючих осіб.

Щодо питання сьомого

Згідно з підпунктом 39².5.1 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку КІК звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період КІК, що закінчується протягом календарного року.

Пунктом 39².5 статті 39² розділу I Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту про КІК.

Отже, контролююча особа зобов’язана подати Звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи за відповідний календарний рік.

У разі якщо контролююча особа не має можливості забезпечити складання фінансової звітності КІК та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку КІК до дати граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, така контролююча особа подає Звіт про КІК за скороченою формою, який містить лише відомості, передбачені підпунктами «а» - «в» підпункту 39².5.3 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу (підпункт 39².5.4 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу).

У випадку подання Звіту про КІК за скороченою формою контролююча особа зобов’язана подати повний Звіт про КІК до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком.

При цьому, якщо відповідно до такого Звіту про КІК загальний оподатковуваний дохід, об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи збільшується, така особа до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком, подає уточнюючу річну декларацію про майновий стан і доходи або податкову декларацію з податку на прибуток підприємств.

Таким чином, для КІК, зареєстрованої за законодавством Польщі, першим звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається у 2026 році та закінчується 31.12.2027, та контролююча особа зобов’язана подати звіт про КІК одночасно з фінансовою звітністю за той же період разом з декларацією про майновий стан і доходи за 2027 рік до 01.05.2028 включно.

Враховуючи викладене, якщо фізична особа – резидент України протягом звітного (податкового) періоду КІК відповідає критеріям визначення її контролюючою особою відповідно до положень статті 39² розділу I Кодексу, то така фізична особа зобов’язана подати декларацію про майновий стан і доходи разом зі Звітом про КІК. Зокрема, обов’язок подання Звіту про КІК покладаються виключно на фізичних та юридичних осіб – резидентів України.

Варто зазначити, що кожен конкретний випадок застосування положень Кодексу здійснюється на підставі аналізу деталізованої інформації та її документального підтвердження, з урахуванням усіх обставин та підстав.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.