Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.07.2026 р. № 4183/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо визначення особи, на яку складається податкова накладна, і, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, між Товариством (виконавцем) та Замовником (державним підприємством) укладені договори (далі – Договори) (номери яких зазначені у зверненні) про закупівлю товару, що розміщенні в електронній системі Prozorro. Такі Договори укладено виключно між двома сторонами Товариством (виконавцем) та Замовником (державним підприємством). При цьому, кінцевий отримувач у договорі не ідентифікований, а визначається Замовником (державним підприємством) шляхом направлення відповідної заявки на постачання товару.

Оплата здійснюється Замовником (державним підприємством) за бюджетні кошти після фактичного отримання товару кінцевим отримувачем та на підставі належним чином оформлених Актів приймання-передачі такого товару. Механізм попередньої оплати (авансу) Товариством (виконавцем) не застосовується.

Крім того пунктами Договору визначено, що право власності на товар, ризики його випадкового знищення та пошкодження, та контроль над товаром переходить не до Замовника (державного підприємства) напряму, а до отримувача після отримання останнім товару та підписання видаткових накладних. При цьому, самого отримувача та його місце знаходження договором не визначено та повідомляється Замовником (державним підприємством) у замовлені на поставку.

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) на кого Товариство (виконавець) має скласти податкову накладну та реєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН): на Замовника (державне підприємство), як сторону Договору яка здійснює оплату за товар, чи на отримувача товару;

2) чи вважається порушенням податкового законодавства складання та реєстрація податкової накладної в ЄРПН на отримувача на дату отримання бюджетних коштів, якщо його ідентифікація відбулася протягом дії Договору на підставі заявки, а видаткова накладна виписана безпосередньо на такого отримувача, попри те, що оплата за двостороннім Договором надходить від Замовника (державного підприємства)?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 – 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Відповідно до частини першої статті 2 розділу I Бюджетного кодексу України бюджетні кошти (кошти бюджету) – це належні відповідно до законодавства надходження бюджету та витрати бюджету.

Пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ встановлено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ.

Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку (частина друга статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон № 996)).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ, а також складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в ЄРПН встановлено статтями 187, 198 і 201 розділу V ПКУ.

Датою виникнення податкових зобов’язань у разі постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата зарахування таких коштів на банківський рахунок платника податку або дата отримання відповідної компенсації у будь-якій іншій формі, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов’язаннями перед бюджетом (пункт 187.7 статті 187 розділу V ПКУ).

Підтвердженням того, що товари/послуги оплачуються за рахунок бюджетних коштів, є наявність у договорі про поставку товарів/послуг умови, що оплата за поставлені товари/послуги здійснюється з відповідного рахунку Державного казначейства України.

Згідно з пунктами 201.1, 201.7 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

Так, у податковій накладній зазначаються в окремих рядках обов’язкові реквізити, зокрема повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім’я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця та покупця товарів/послуг.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє, що платники податків при визначенні порядку оподаткування здійснюваних ними операцій повинні керуватися одним із основних принципів бухгалтерського обліку — превалювання сутності над формою (операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми (стаття 4 Закону № 996)).

Щодо питань 1, 2

У загальновстановленому порядку за операцією з постачання товарів/послуг, яка є об’єктом оподаткування ПДВ, податкова накладна повинна складатися і реєструватися в ЄРПН безпосередньо постачальником (платником ПДВ), який здійснює постачання товарів/послуг, на особу (покупця / отримувача), якій здійснюється постачання товарів/послуг, та лише за умови, що така господарська операція мала місце або було здійснено перерахування авансу в рахунок оплати вартості товарів/послуг, постачання яких буде здійснено у майбутніх звітних (податкових) періодах.

Дата складання податкових накладних залежить від джерела надходження грошових коштів, які постачальник отримав за поставлені товари / послуги. Для бюджетних коштів правило «першої події» не застосовується.

Водночас, як зазначено у зверненні, операція з постачання товару на митній території України здійснюється на підставі Договору за таких умов:

Договір укладено виключно між двома сторонами, Товариством (виконавцем) та Замовником (державним підприємством);

кінцевий отримувач товару не є стороною договору;

розрахунок відбувається за бюджетні кошти Замовником (державним підприємством) на користь Товариства (виконавця) на підставі підписаних сторонами Актів приймання – передачі товарів.

Враховуючи викладене, якщо Замовник (державне підприємство) є стороною Договору та розпорядником бюджетних коштів і здійснює безпосередню оплату за товар, то на дату зарахування таких бюджетних коштів на рахунок Товариства (виконавця) як оплати за такий товар Товариство (виконавець) зобов’язане скласти податкові накладні на Замовника (державне підприємство) та зареєструвати їх в ЄРПН у визначений ПКУ термін.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).