Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.07.2026 р. № 4136/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо окремих питань, пов’язаних із безоплатною передачею товарів та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство, яке є платником ПДВ, планує здійснити безоплатну передачу товарів, зазначених у зверненні, за запитом військової частини Збройних Сил України (далі – військова частина ЗСУ). Оформлення такої передачі здійснюється через офіційний двосторонній акт приймання-передачі.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи зобов’язане Товариство складати та реєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкову накладну при безоплатній передачі товарів, зазначених у зверненні, безпосередньо військовій частині ЗСУ за наявності акту приймання-передачі;

2) чи виникає у Товариства обов’язок нараховувати компенсуючі податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу;

3) чи потрібно відображати операцію з прямої безоплатної передачі майна військовій частині ЗСУ в податковій декларації з ПДВ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Статтею 5 розділу І ПКУ визначено, що поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І Кодексу. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням Кодексу для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення Кодексу. Інші терміни, що застосовуються у Кодексу і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

У зв’язку з військовою агресією російської федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини першої статті 106 Конституції України, Закону України від 12 травня 2015 року № 389-VІІІ «Про правовий режим воєнного стану», Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні» на території України введено воєнний стан. Указ № 64/2022 затверджено Законом України від 24 лютого 2022 року                                                  № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні».

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділами 2 та 10 розділу XX Кодексу.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V Кодексу об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V Кодексу розташоване на митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу).

Під безоплатно наданими товарами розуміються, зокрема товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладення таких договорів (підпункт 14.1.13 пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу).

Пунктом 32¹ підрозділу 2 розділу XX Кодексу визначено, що не є постачанням товарів та послуг операції з безоплатної (без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації) передачі/надання товарів та послуг Збройним Силам України, Національній гвардії України, Службі безпеки України, Службі зовнішньої розвідки України, Державній прикордонній службі України, Міністерству внутрішніх справ України, Державній службі України з надзвичайних ситуацій, Управлінню державної охорони України, Державній службі спеціального зв'язку та захисту інформації України, добровольчим формуванням територіальних громад, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з'єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, а також на користь центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері цивільного захисту, сил цивільного захисту та/або закладів охорони здоров'я державної, комунальної власності, та/або структурних підрозділів з питань охорони здоров'я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій, крім випадків, якщо такі операції з постачання товарів та послуг оподатковуються за нульовою ставкою податку на додану вартість.

До наведених у пункті 32¹ підрозділу 2 розділу XX Кодексу операцій норми пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу не застосовуються.

Норми абзацу четвертого пункту 32¹ підрозділу 2 розділу XX Кодексу застосовуються тимчасово, протягом дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм Кодексу та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1, 2

Обов’язковою умовою для застосування норм, визначених абзацами четвертим та п’ятим пункту 32¹ підрозділу 2 розділу XX Кодексу, є безоплатність (без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації) передачі/надання товарів/послуг.

Оскільки переліку таких товарів/послуг не визначено, вказані норми ПКУ застосовуються до операцій з постачання будь-яких товарів/послуг, крім випадків, якщо такі операції з постачання товарів/послуг оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ.

Операції Товариства з безоплатної передачі товарів/послуг для потреб забезпечення оборони України не будуть вважатися постачанням товарів у розумінні норм пункту 32¹ підрозділу 2 розділу XX Кодексу за умови, що:

така передача здійснюється суб’єктам (в тому числі військовій частині), перерахованим у пункті 32¹ підрозділу 2 розділу XX Кодексу;

вказані операції не підлягають оподаткуванню ПДВ за нульовою ставкою.

Якщо придбані з ПДВ товари  Товариство безоплатно (без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації) передає зазначеній у пункті 32¹ підрозділу 2 розділу XX Кодексу категорії суб’єктів, зокрема військовій частині ЗСУ, і при цьому така операція не підлягає оподаткуванню за нульовою ставкою ПДВ, то зазначена операція не є постачанням товарів згідно з вказаним вище пунктом Кодексу і, відповідно, не є об’єктом оподаткування ПДВ. За такою операцією податкові зобов’язання з ПДВ (в тому числі за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 розділу V Кодексу) не нараховуються, обов’язок щодо складання податкових накладних (в тому числі зведених податкових накладних) не виникає.

Щодо питання 3

За операцією з безоплатної (без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації) передачі товарів/послуг для потреб забезпечення оборони України, відповідно до пункту 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, податкова накладна не складається і дані щодо такої операції у податковій звітності з ПДВ не відображаються. 

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II Кодексу).