Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.07.2026 р. № 4145/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ПрАТ «» (далі – ПрАТ) щодо коригування фінансового результату до оподаткування на суму пені та штрафних санкцій, нарахованих на користь Компанії з управління активами (далі  – КУА), та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) в межах компетенції повідомляє наступне.

 Як зазначено у зверненні, ПрАТ допустила прострочення виконання зобов’язання щодо сплати процентів за договором позики, умовами якого передбачено нарахування пені за кожен день прострочення. У 2023 році до договору внесені зміни, якими встановлено, що пеня нараховується за кожен день прострочення до повного виконання зобов’язання, що знімає обмеження шести місяців, передбачене ст. 232 Господарського кодексу України (далі – ГКУ), що діяло раніше.

КУА є резидентом України та платником податку на прибуток.

Пеня, що надходить на рахунок КУА за договорами позики, відображається як актив пайового недиверсифікованого венчурного інвестиційного фонду закритого типу (далі – Фонд) і не впливає на фінансовий результат КУА.

ПрАТ просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи повинно ПрАТ, що здійснює коригування фінансового результату до оподаткування на всі різниці, збільшити фінансовий результат до оподаткування податком на прибуток підприємств на суму пені та штрафних санкцій, нарахованих на користь КУА, що діє від свого імені та за рахунок активів   Фонду  відповідно до п.п. 140.5.11 п. 140.5 ст. 140 Кодексу, у разі якщо Фонд має статус платника податку на прибуток і в цей же час доходи інституту спільного інвестування (далі – ІСІ) звільнено від оподаткування відповідно до п. 141.6
ст. 141 Кодексу?

2. Чи наявність у КУА, що діє від свого імені та за рахунок активів Фонду статусу платника податку на прибуток є достатньою підставою для незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на всі різниці при визнанні штрафів, пені, неустойок, якщо вони нараховані на користь КУА?

 

Щодо питань 1-2

Згідно з п.п. 133.1.1 п. 133.1 ст. 133 Кодексу платниками податку - резидентами є суб’єкти господарювання – юридичні особи, які здійснюють господарську діяльність як на території України, так і за її межами, крім юридичних осіб, визначених пунктами 133.4 та 133.5 ст. 133 Кодексу.

Отже, ІСІ є платниками податку на прибуток відповідно до п.п. 133.1.1
п. 133.1 ст. 133 Кодексу, кошти якого звільняються від оподаткування податком на прибуток підприємств відповідно до п. 141.6 ст. 141 Кодексу.

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

Фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду збільшується, зокрема, на суму витрат від визнаних штрафів, пені, неустойок, відшкодування збитків, компенсації неодержаного доходу (упущеної вигоди), нарахованих відповідно до цивільного законодавства та цивільно-правових договорів, у тому числі у сфері зовнішньоекономічної діяльності, на користь осіб, які не є платниками податку (крім фізичних осіб, які є платниками податку на доходи фізичних осіб), та на користь платників податку, які оподатковуються за ставкою 0 відсотків відповідно до пункту 44 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу, а також на суму штрафів, пені, нарахованих контролюючими органами та іншими органами державної влади за порушення вимог законодавства (п.п. 140.5.11 п. 140.5 ст. 140 Кодексу).

Отже, фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду платника податку на прибуток не збільшується на суму витрат від визнаних штрафів, пені, неустойок, якщо вони нараховані на користь особи, що є платником податку на прибуток підприємств.

Водночас зазначаємо, що наявність у КУА, що діє від свого імені та за рахунок активів Фонду статусу платника податку на прибуток є достатньою підставою для незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на різниці відповідно до п.п. 140.5.11 п. 140.5 ст. 140 Кодексу при визнанні штрафів, пені, неустойок, якщо вони нараховані на користь КУА.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).