Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.07.2026 р. № 4146/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо деяких питань оподаткування та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Відповідно до наданої інформації, Товариству у січні 2026 року надано статус резидента Дефенс Сіті. З урахуванням набутого статусу законодавством передбачено застосування податкових пільг відповідно до п.п. 76.1 п. 76 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Товариство запитує:

1. Щодо обсягу вимог цільового використання прибутку

Чи поширюються вимоги цільового використання виключно на:

суму податку на прибуток, що не сплачується до бюджету у зв’язку із застосуванням податкової пільги;

суму прибутку, звільненого від оподаткування;

чи такі вимоги поширюються на весь прибуток платника незалежно від джерел його формування?

2. Щодо обліку доходів та підтвердження критерію 75%

Чи зобов’язаний платник податку вести окремий (аналітичний) облік доходів від кваліфікованих та інших видів діяльності для підтвердження відповідності критерію 75%?

Які первинні документи, регістри бухгалтерського обліку або форми звітності (крім Звіту про відповідність) ДПС вважає достатніми для підтвердження частки кваліфікованого доходу під час перевірок?

3. Щодо цільового використання прибутку (витрати на ремонт)

Чи вважається спрямування звільненого прибутку на розвиток діяльності здійснення витрат на:

капітальний ремонт виробничих приміщень;

поточний ремонт виробничих приміщень та обладнання?

4. Щодо підтвердження статусу співвиконавця державного контракту

Якими документами підтверджується статус учасника виконання державного контракту у випадку, коли платник податку є співвиконавцем другого або третього рівня?

Чи достатнім є:

договори із зазначенням участі у виконанні державного контракту;

листи підтвердження від головного виконавця?

5. Щодо відображення вивільнених коштів у податковій звітності

Яким чином відображається сума вивільнених коштів (податку на прибуток, несплаченого у зв’язку з пільгою) у Податковій декларації з податку на прибуток підприємств та додатках до неї?

6. Щодо підтвердження використання виробничих активів

Які первинні документи є достатніми для підтвердження використання у виробничих цілях:

земельних ділянок;

об’єктів нерухомості виробничого призначення?

7. Щодо порядку визначення обсягу використання прибутку при придбанні обладнання

Який порядок визначення обсягу використання звільненого від оподаткування прибутку у випадку його спрямування на придбання обладнання, якщо розрахунки за таким обладнанням не завершені у повному обсязі у звітному (податковому) періоді?

Чи вважається використаним прибуток у повному обсязі вартості обладнання у момент його отримання (введення в експлуатацію), незалежно від фактичної оплати?

Чи визначається обсяг використання прибутку виключно в межах фактично здійснених оплат у відповідному звітному періоді?

Чи допускається врахування частково оплаченого обладнання як такого, що профінансоване за рахунок звільненого прибутку, пропорційно здійсненим платежам?

Яким чином у такому випадку має здійснюватися документальне підтвердження цільового використання прибутку?

Щодо питання 1

Особливості застосування до резидента Дефенс Сіті спеціальних умов оподаткування, дата початку і дата припинення застосування таких умов визначаються Кодексом.

Пільга з оподаткування податком на прибуток підприємств для резидентів Дефенс Сіті встановлена п. 76 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Так, тимчасово, до 01 січня 2036 року, але не пізніше року вступу України до Європейського Союзу для резидентів Дефенс Сіті передбачено звільнення від оподаткування прибутку платника податку на прибуток підприємств - резидента Дефенс Сіті, починаючи з першого числа першого місяця наступного календарного кварталу після подання платником податку - резидентом Дефенс Сіті заяви про звільнення від оподаткування прибутку і до першого числа першого місяця податкового (звітного) періоду, в якому право на застосування такого звільнення буде припинено з підстав, передбачених цим підпунктом. Заява про звільнення від оподаткування прибутку може бути подана резидентом Дефенс Сіті один раз протягом строку перебування його у такому статусі (абзац перший п.п. 76.1 п. 76 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).

Прибуток, звільнений від оподаткування, спрямовується на розвиток діяльності резидента Дефенс Сіті не пізніше 31 грудня календарного року, наступного за податковим (звітним) роком, за такими напрямами: створення або переоснащення матеріально-технічної бази, створення, придбання, модернізація, відновлення, ремонт, переоснащення основних засобів, включно з будівництвом виробничих та технологічних споруд, удосконалення технологічних та виробничих процесів, впровадження новітніх технологій, придбання прав на об’єкти інтелектуальної власності для виконання державного контракту (договору) оборонних закупівель, витрати на дослідження, виготовлення нових зразків озброєння та військової техніки або їх частин, придбання корпоративних прав (у тому числі шляхом формування статутного капіталу) суб’єктів господарювання оборонно-промислового комплексу (за умови що емітент корпоративних прав не нараховує і не виплачує дивіденди (прирівняні до них платежі) на користь усіх власників корпоративних прав протягом строку застосування резидентом Дефенс Сіті звільнення від оподаткування прибутку). Спрямування звільненого від оподаткування прибутку за іншими напрямами, ніж визначені цим абзацом, у тому числі на виплату дивідендів у порушення обмежень, встановлених абзацом сьомим цього підпункту, вважається нецільовим використанням звільненого від оподаткування прибутку. Порядок контролю за використанням звільненого від оподаткування прибутку резидента Дефенс Сіті на розвиток його діяльності затверджується Кабінетом Міністрів України (абзац дев’ятий п.п. 76.1 п. 76 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).

Таким чином, вимога щодо цільового використання коштів за відповідними напрямами, визначена п. 76 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, стосується сум прибутку звільненого від оподаткування податком на прибуток підприємств резидента Дефенс Сіті.

При цьому положеннями цього пункту не передбачено звільнення від оподаткування прибутку резидента Дефенс Сіті від здійснення діяльності, пов’язаної із підвищення обороноздатності держави, окремо від іншої здійснюваної ним господарської діяльності

Отже, у резидента Дефенс Сіті звільняється від оподаткування податком на прибуток підприємств весь прибуток підприємства, вказаний в Податковій декларації з податку на прибуток підприємств, форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 зі змінами та доповненнями (далі – Декларація).

Щодо питання 2

Правовий режим Дефенс Сіті встановлено Законом України від 21 серпня 2025 року № 4577 – ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки підприємств оборонно-промислового комплексу», яким внесено зміни до Закону України від 21 червня 2018 року №  2469-VІІІ «Про національну безпеку України» (далі – Закон № 2469).

Формування та реалізацію державної політики щодо правового режиму Дефенс Сіті, прийняття рішення про надання, припинення, втрату статусу резидента Дефенс Сіті, контроль за дотриманням резидентами Дефенс Сіті вимог, а також інші повноваження, передбачені Законом № 2469, здійснює Міністерство оборони України (частина шоста ст. 36 Закону № 2469).

Резидент Дефенс Сіті – це юридична особа, якій відповідно до Закону № 2469 надано статус резидента Дефенс Сіті та яка згідно з інформацією, що міститься у реєстрі Дефенс Сіті, продовжує перебувати у такому статусі (частина перша ст. 37 Закону № 2469).

Отримання статусу резидента Дефенс Сіті відповідно до Закону № 2469 є добровільним. Для отримання статусу резидента Дефенс Сіті юридична особа звертається до Міністерства оборони України із заявою про надання статусу резидента Дефенс Сіті в порядку, встановленому Законом № 2469 (частина друга ст. 37 Закону № 2469).

Відповідно до частини третьої ст. 37 Закону № 2469 юридична особа набуває статусу резидента Дефенс Сіті з дня прийняття Міністерством оборони України рішення про надання статусу резидента Дефенс Сіті та внесення відповідного запису до реєстру Дефенс Сіті.

Вимоги до резидента Дефенс Сіті встановлено ст. 37 Закону № 2469.

Так, для отримання статусу резидента Дефенс Сіті платник податку повинен відповідати вимогам щодо частки кваліфікованого доходу за попередній календарний рік.

Відповідно до абзацу сьомого частини шостої ст. 37 Закону № 2469 кваліфікований дохід - дохід від реалізації (постачання) оборонних товарів власного виробництва, виконання робіт та/або надання послуг з розроблення, виготовлення, ремонту, модернізації або утилізації оборонних товарів, а також інші доходи, отримані у грошовій формі як благодійна допомога і використані для виробництва та постачання оборонних товарів. Для юридичної особи, яка була залучена до виконання державного контракту (договору) з оборонних закупівель на умовах співвиконавця/субпідрядника, до кваліфікованого доходу включається також дохід такої юридичної особи (за даними бухгалтерського обліку) від реалізації матеріалів, компонентів та складових частин, що були поставлені (відвантажені) на користь резидента Дефенс Сіті для безпосереднього виготовлення оборонних товарів власного виробництва за відповідним державним контрактом (договором) з оборонних закупівель, до виконання якого юридична особа, дохід якої визначається, була залучена на умовах співвиконавця/субпідрядника. При цьому участь співвиконавця/субпідрядника у виконанні державного контракту (договору) з оборонних закупівель підтверджується відповідним державним замовником.

Враховуючи, що визначення поняття кваліфікованого доходу встановлено нормами Закону № 2469, то питання щодо обліку доходів та підтвердження критерію 75% відноситься до компетенції Міністерства оборони України.

Щодо питання 3

Нормами п.п. 76.1 п. 76 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу передбачено, що прибуток, звільнений від оподаткування, може спрямовуватися, зокрема, на ремонт основних засобів та виробничих та технологічних споруд.

Щодо питання 4

Нормами п.п. 76.1 п. 76 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не встановлено вимог щодо виконання державних контрактів.

Вказані вимоги встановлені абзацом сьомим частини шостої ст. 37 Закону № 2469.

Оскільки формування та реалізація державної політики щодо правового режиму Дефенс Сіті, прийняття рішення про надання, припинення, втрату статусу резидента Дефенс Сіті, контроль за дотриманням резидентами Дефенс Сіті відповідних вимог, а також інші повноваження, передбачені Законом № 2469, здійснює Міністерство оборони України, то питання щодо документального підтвердження статусу співвиконавця державного контракту відноситься до компетенції Міністерства оборони України.

Щодо питання 5

Прибуток, що звільняється від оподаткування, відображається у Додатку ПЗ.

При цьому в Додатку ПЗ заповнюються Таблиця 1 та Таблиця 2. Показник рядка 05 Таблиці 1 Додатка ПЗ переноситься до рядка 05 ПЗ Декларації.

Платник податку, що не сплачує податок у зв’язку з отриманням податкових пільг, в Додатку ПП до Декларації відображає інформацію про суми отриманих податкових пільг. При цьому в графі 3 Додатку ПП вказується розрахункова сума податку на прибуток, не сплаченого до бюджету у зв’язку з отриманням податкової пільги, яка визначається за ставкою 18 % від суми прибутку, визначеного у рядку 05 Таблиці 1 Додатку ПЗ та вказаного у рядку 05 ПЗ Декларації.

Згідно з Довідником податкових пільг, що є втратами доходів бюджету для сум прибутку, що не підлягають оподаткуванню відповідно до п. 76 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, застосовується код пільги 11021007.

Щодо питання 6

Для підтвердження використання земельної ділянки у господарській діяльності резидента Дефенс Сіті, необхідно мати:

правовстановлюючі документи на земельну ділянку;

документи, що підтверджують право власності на об’єкти нерухомого майна, розташовані та цій земельній ділянці;

документи, що підтверджують приналежність об’єктів нерухомості до групи 125 «Промислові та складські будівлі» Класифікатора будівель та споруд НК 018:2023 (далі – Класифікатор).

Господарською діяльністю суб’єктів господарювання, які мають статус резидента Дефенс Сіті, вважається діяльність з виробництва оборонних товарів, визначених в абзаці шостому частини шостої ст. 37 Закону України від 21 червня 2018 року № 2469-VІІІ «Про національну безпеку України» та класифікується у секції С «Переробна промисловість» КВЕД ДК 009:2010 (далі – оборонні товарі).

Визначене у п. 2 Порядку державного фінансування капітального будівництва, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2001 року № 1764 (із змінами), визначення поняття об’єкту виробничого призначення як об’єкту сфери матеріального виробництва (промисловість, сільське господарство, транспорт та зв’язок, будівництво, торгівля, громадське харчування, матеріально-технічне забезпечення та збут), для цілей отримання звільнення від сплати земельного податку поширюється на об’єкти нерухомості, віднесені до класу 125 «Промислові та складські будівлі» Класифікатора, які розташовані на таких земельних ділянках.

Відповідно до п.п. 76.2 п. 76 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу резиденти Дефенс Сіті (крім платників податку, які одночасно мають статус резидента Дія Сіті) звільняються від сплати земельного податку, починаючи з наступного місяця після надання статусу резидента Дефенс Сіті і до завершення місяця, в якому статус резидента Дефенс Сіті припинено.

Звільнення від сплати земельного податку поширюється на:

1) земельні ділянки, на яких розташовані об’єкти виробничого призначення, що використовуються у господарській діяльності резидентів Дефенс Сіті;

2) земельні ділянки, які тимчасово не використовуються у господарській діяльності резидентів Дефенс Сіті протягом періоду релокації і при цьому не передані у користування третім особам.

Дія п.п. 76.2 п. 76 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення»Кодексу поширюється на земельні ділянки, на яких розташовані інженерні споруди, віднесені до класу 242 «Інженерні споруди, не класифіковані раніше» Класифікатора будівель і споруд НК 018:2023 (зокрема, випробувальні полігони, які використовуються при провадженні господарської діяльності з виробництва оборонних товарів), тобто на яких розташовані об’єкти нерухомості, на яких здійснюється діяльність, що є невід’ємною частиною виробництва оборонних товарів.

Тобто, умовою для отримання звільнення від сплати земельного податку, передбаченого п.п. 76.2 п. 76 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, є використання резидентами Дефенс Сіті земельних ділянок, що перебувають у їх власності або на праві постійного користування, для провадження господарської діяльності з виробництва оборонних товарів на об’єктах виробничого призначення, що розташовані на таких земельних ділянках.

Для підтвердження використання об’єкта нерухомості у господарській діяльності резидента Дефенс Сіті резиденту Дефенс Сіті необхідно мати:

документи, що підтверджують право власності на об’єкти нерухомого майна;

документи, що підтверджують приналежність об’єктів нерухомості до класу 125 «Промислові та складські будівлі» Класифікатора.

Відповідно до п.п. 76.3 п. 76 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу звільнення від сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – податок на нерухомість) поширюється на:

1. об’єкти нерухомості, розташовані на території обраного для релокації населеного пункту, за умови що такі об’єкти нерухомості не здаються в оренду, лізинг, позичку (крім працівників резидента Дефенс Сіті) та використовуються у господарській діяльності резидентів Дефенс Сіті та/або для проживання їх працівників;
2. будівлі промисловості, віднесені до класу «Промислові та складські будівлі» (код 125) Класифікатора, які на період релокації резидента Дефенс Сіті  не використовуються за призначенням у їхній господарській діяльності та не здаються в оренду, лізинг, позичку.

Отже, платник податку на нерухомість, який має статус резидента Дефенс Сіті, має право застосувати положення п. 1 п.п. 76.3 п. 76 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу до об’єктів нерухомості за наступних умов:

• об’єкти нерухомості, належать йому на праві власності, та розташовані на території населеного пункту обраного для релокації;
• об’єкти нерухомості використовуються у господарській діяльності з виробництва оборонних товарів, яка класифікується у секції С «Переробна промисловість»   КВЕД  ДК 009:2010,  та/або для проживання працівників резидента Дефенс Сіті;
• об’єкти нерухомості не здаються в оренду, лізинг, позичку (крім працівників резидента Дефенс Сіті).

У межах податкового законодавства кожен об’єкт нерухомого майна, що має документ, підтверджуючий право власності на об’єкт нерухомого майна (об’єкт нерухомого майна має реєстраційний номер, інвентарний номер), розглядається як окремий об’єкт оподаткування податком на нерухомість.

Підтвердженням даних щодо характеристик об’єкту нерухомості, зокрема, можуть бути дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, дані Реєстру будівельної діяльності щодо інформації про технічні інвентаризації Єдиної державної електронної системи у сфері будівництва, свідоцтво про право власності на об’єкт нерухомості, матеріали технічної інвентаризації об’єкта нерухомого майна,  тощо.

При цьому, зазначаємо що Інженерні споруди, віднесені до класу 242 «Інженерні споруди, не класифіковані раніше» Класифікатора не є об’єктами оподаткування податком на нерухомість.

Водночас зазначаємо, що об’єкти нерухомості, які розташовані на території населеного пункту, обраного для релокації, та належать резиденту Дефенс Сіті на праві власності, але не використовуються резидентом Дефенс Сіті безпосередньо

у господарській діяльності з виробництва оборонних товарів, підлягають оподаткуванню податком на нерухомість на загальних підставах.

Щодо питання 7

Організаційні засади здійснення контролю за використанням звільненого від оподаткування прибутку резидента Дефенс Сіті на розвиток його діяльності визначає Порядок здійснення контролю за використанням звільненого від оподаткування прибутку резидента Дефенс Сіті на розвиток його діяльності, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 17.12.2025 № 1745 (далі – Порядок 1745).

У розумінні Порядку 1745 прибуток вважається використаним після фактичного спрямування коштів резидента Дефенс Сіті на цілі, визначені законодавством та цим Порядком, що підтверджується, зокрема, документами щодо здійснення попередньої оплати або оплати за відповідним договором.

У разі повернення попередньої оплати, здійсненої за рахунок прибутку, відповідні кошти вважаються такими, що не були використані за цільовим призначенням до моменту їх повторного документально підтвердженого спрямування на цілі, визначені п. 76.1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Резидент Дефенс Сіті протягом 30 календарних днів з дати повернення коштів попередньої оплати має право здійснити у поточному податковому (звітному) періоді іншу попередню оплату за цільовим напрямом, підтвердивши це відповідними документами.

Бухгалтерський облік та фінансова звітність підприємства повинні ґрунтуватися, зокрема, на принципі нарахування, за яким доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів

Таким чином, датою цільового використання звільненого від оподаткування прибутку може бути дата отримання обладнання, матеріалів (виконання робіт, надання послуг) або дата здійснення попередньої оплати обладнання, матеріалів (робіт, послуг).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).