Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.07.2026 р. № 4197/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ у разі здійснення операцій з надання медичних послуг та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Лікарня надає медичні послуги населенню та є платником ПДВ. При наданні медичних послуг Лікарня використовує лікарські засоби та медичні вироби, придбані з ПДВ за ставками 7 або 20 відсотків.

Враховуючи викладене, Лікарня просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо питань:

1. чи має Лікарня включати суму «вхідного» ПДВ, сплаченого при придбанні медикаментів, до калькуляції вартості (тарифу) медичної послуги, якщо операція з постачання такої послуги звільняється від оподаткування ПДВ;
2. якщо операція з постачання медичної послуги оподатковується ПДВ у загальновстановленому порядку, то чи включається сума «вхідного» ПДВ за медикаменти до калькуляції собівартості такої медичної послуги?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до підпункту 19¹.1.28 пункту 19¹.1 статті 19¹ розділу І ПКУ до функцій контролюючих органів належить, зокрема, надання індивідуальних податкових консультацій з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга статті 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон № 996).

Частиною другою статті 3 Закону № 996 передбачено, що податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до пункту 194.1 статті 194 розділу V ПКУ операції, зазначені у статті 185 розділу V ПКУ, крім операцій, що не є об'єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка та 7 і 14 відсотків, оподатковуються за ставкою, зазначеною в підпункті «а» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, яка є основною.

Податок да додану вартість становить 20 відсотків, 7 і 14 відсотків бази оподаткування та додається до ціни товарів/послуг (підпункт 194.1.1 пункту 194.1 статті 194 розділу V ПКУ).

Згідно з підпунктом «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ ставка податку в розмірі 7 відсотків від бази оподаткування встановлюється, зокрема, по операціях з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, дозволених для виробництва і застосування в Україні та внесених до Державного реєстру лікарських засобів, а також медичних виробів, які внесені до Державного реєстру медичної техніки та виробів медичного призначення або відповідають вимогам відповідних технічних регламентів, що підтверджується документом про відповідність, та дозволені для надання на ринку та/або введення в експлуатацію і застосування в Україні.

Відповідно до підпунктів «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Підпунктом 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ визначено, що звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання послуг з медичного обслуговування населення (медична послуга) закладами охорони здоров’я, що мають ліцензію на постачання таких послуг, а також постачання послуг для осіб з інвалідністю та дітей з інвалідністю реабілітаційними закладами, що мають ліцензію на постачання таких послуг відповідно до законодавства, крім послуг, перерахованих у підпунктах «а» – «о» підпункту 197.1.5 пункту 197.1 розділу V ПКУ.

Відповідно до пунктів 201.1 і 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 5 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений ПКУ термін.

Згідно з пунктом 198.3 статті 198 розділу V ПКУ податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв’язку з:

придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи;

ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні засоби почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 роздiлу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з ПДВ (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, – у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197 розділу V, підрозділу 2 розділу XX ПКУ, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ) (підпункт «б» пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ).

Відповідно до пункту 199.1 статті 199 розділу V ПКУ у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково – ні, платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в ЄРПН на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, що наявні у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Загальний порядок формування податкового кредиту, визначений статтею 198 розділу V ПКУ, передбачає включення до складу податкового кредиту усіх сум ПДВ, сплачених (нарахованих) у зв’язку з придбанням товарів/послуг, незалежно від напряму їх подальшого використання, у тому числі у разі якщо такі товари/послуги призначаються для використання в операціях, звільнених від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 197.1.5 статті 197 розділу V ПКУ).

Отже, у разі якщо лікарські засоби та медичні вироби, придбані з ПДВ за ставками 7 або 20 відсотків, використовуються при наданні медичних послуг, операції з постачання яких звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, суми ПДВ, сплачені при їх придбання, включаються до складу податкового кредиту в загальному порядку відповідно до пункту 198.3 статті 198 розділу V ПКУ.

Водночас у разі якщо такі товари призначаються для використання або починають використовуватися (у тому числі частково) у звільнених від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ операціях, платник ПДВ зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ згідно з пунктом 198.5 статті 198 та/або пункту 199.1 статті 199 розділу V ПКУ.

При цьому податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 та/або пункту 199.1 статті 199 розділу V ПКУ мають визначатися із застосуванням ставки ПДВ, за якою при придбанні відповідних лікарських засобів та медичних виробів був сформований податковий кредит (7 або 20 відсотків).

Щодо питань 2

У разі якщо лікарські засоби та медичні вироби, придбані з ПДВ за ставками 7 або 20 відсотків, використовуються при наданні медичних послуг, операції з постачання яких не звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, а оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку, то суми ПДВ, сплачені при їх придбання, включаються до складу податкового кредиту в загальному порядку відповідно до пункту 198.3 статті 198 розділу V ПКУ.

Використання при наданні медичних послуг, які оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків, лікарських засобів та медичних виробів, придбаних за ставками 7 або 20 відсотків, не впливає на режим оподаткування ПДВ, що застосовується до операції з постачання медичної послуги.

При цьому ДПС зазначає, що ПКУ не регулює питання формування у бухгалтерському обліку собівартості (калькуляції) медичної послуги, у тому числі включення до її складу сум ПДВ, сплачених при придбанні лікарських засобів та медичних виробів.

Питання формування у бухгалтерському обліку собівартості (калькуляції) медичної послуги, у тому числі включення до її складу сум ПДВ, сплачених при придбанні лікарських засобів та медичних виробів, належить до компетенції Міністерства фінансів України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).