Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.07.2026 р. № 4155/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення фізичної особи – підприємця (далі – Підприємець) від № (вх. ДПС №  від) на отримання індивідуальної податкової консультації, керуючись положеннями статті 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє таке.

Відповідно до змісту звернення Підприємець здійснює діяльність у сфері послуг.

Враховуючи викладене вище, Підприємець просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань (в контексті звернення):

1. Чи вважається надання покупцю доступу до відеоуроків та електронних навчальних матеріалів (PDF-файлів), які передаються виключно через мережу Інтернет, наданням послуг для цілей застосування пункту 14 статті 9 Закону України №265/95-ВР?

2. Чи має право Підприємець не застосовувати РРО / ПРРО при отриманні оплати через сервіс WayForPay за доступ до відеоуроків та електронних навчальних матеріалів, які надаються дистанційно через мережу Інтернет?

3. Чи впливає на необхідність застосування РРО / ПРРО той факт, що покупцю надаються електронні файли у форматі PDF та доступ до відеоматеріалів без передачі матеріальних носіїв інформації?

4. Чи поширюється звільнення, передбачене пунктом 14 статті 9 Закону №265/95-ВР, на операції з надання доступу до відеокурсів та електронних навчальних матеріалів через мережу Інтернет за умови оплати через сервіс інтернет-еквайрингу WayForPay?

5. Чи вважаються операції з надання доступу до відеоуроків та електронних навчальних матеріалів (PDF-файлів), що надаються виключно через мережу Інтернет без передачі матеріальних носіїв інформації, продажем товарів чи наданням послуг для цілей застосування Закону України №265/95-ВР?

 

Оскільки поставлені податковому органу питання 2 – 4 за своєю суттю є подібними та стосуються права не застосовувати РРО / ПРРО встановлене пунктом 14 статтею 9 Закону України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі – Закон № 265), тому відповідь на них надається одночасно.

Правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій (далі – РРО / ПРРО) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг встановлені в Законі № 265 та нормативно-правових актах, прийнятих на його виконання.

Дія Закону № 265 поширюється на усіх суб’єктів господарювання (далі – СГ), їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) СГ, які здійснюють розрахунки у готівковій та/або безготівковій формі у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а порядок проведення таких розрахунків встановлено в розділі ІІ Закону № 265.

Зокрема, у статті 3 Закону № 265 встановлено обов’язок СГ проводити розрахунки як у готівковій, так і в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо), на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи РРО / ПРРО з роздрукуванням відповідних розрахункових документів.

Обов’язок застосування РРО / ПРРО залежить не від форми розрахунків, а виникає виключно за наявності обставин, що супроводжують господарські операції СГ, які чітко визначені у законодавстві, у тому числі у нормах його прямої дії, які встановлюють винятки із загальних правил.

До таких винятків належить, зокрема встановлене у пункті 14 статті 9 Закону № 265 право не застосовувати РРО / ПРРО при здійсненні розрахунків за послуги у разі проведення таких розрахунків виключно за допомогою банківських систем дистанційного обслуговування та/або сервісів переказу коштів.

Враховуючи вкладене вище та як відповідь на питання 2 – 4 повідомляємо, що в наведених у зверненні обставинах за умови проведення розрахунків за надані послуги, зокрема електронні, виключно за допомогою банківської системи дистанційного обслуговування та/або сервісів переказу коштів застосування РРО / ПРРО для Підприємця не є обов’язковим.

При цьому таке право не застосовувати РРО / ПРРО втрачається у випадку проведення розрахунків за послуги у спосіб відмінний від зазначеного в пункті 14 статті 9 Закону № 265.

В контексті звернення додатково повідомляємо, що визначальним для застосування пункту 14 статті 9 Закону № 265 є саме проведення розрахунків за наданні послуги за допомогою банківських систем дистанційного обслуговування або сервісів переказу коштів, зокрема того, яке вказане у зверненні, а не будь які інші обставини наведенні у зверненні.

Відповідь на питання 1 – 5

Відповідно до підпункту 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 Кодексу постачанням послуг є будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності.

Поряд із цим, підпунктом 14.1.56 ⁵ пункту 14.1 статті 14 Кодексу визначено таке поняття як електронні послуги, відповідно до якого ними є послуги, які постачаються через мережу Інтернет, автоматизовано, за допомогою інформаційних технологій та переважно без втручання людини, у тому числі шляхом встановлення спеціального застосунку або додатка на смартфонах, планшетах, телевізійних приймачах чи інших цифрових пристроях. До таких послуг, зокрема, але не виключно, належить постачання електронних примірників (електронно-цифрової інформації) та/або надання доступу до аудіовізуальних творів, відео- та аудіотворів на замовлення, ігор, включаючи постачання послуг з участі в таких іграх, постачання послуг з доступу до телевізійних програм (каналів) чи їх пакетів, крім доступу до телевізійних програм одночасно з їх транслюванням через телевізійну мережу.

Також, наведений пункт Кодексу містить виключення за яких вказані у ньому послуги не відносяться до електронних, зокрема, це:

постачання товарів/послуг, замовлення (бронювання) яких здійснюється через мережу Інтернет, за допомогою мобільних додатків та інших електронних ресурсів, а фактичне постачання здійснюється без використання мережі Інтернет (зокрема, послуги з розміщення, винаймання автомобілів, послуги закладів харчування з постачання продукції, послуги пасажирського транспорту та інші подібні послуги);

постачання товарів та/або інших послуг, відмінних від електронних послуг, у складі яких є електронні послуги, у разі якщо вартість електронних послуг включена до загальної вартості таких товарів/послуг.

Таким чином, за умови проведення розрахунків за надані електронні послуги (надання доступу до відеоуроків та електронних навчальних матеріалів (PDF-файлів), що надаються / передаються виключно через мережу Інтернет без передачі матеріальних носіїв інформації – в контексті звернення) виключно за допомогою банківських систем дистанційного обслуговування та/або сервісів переказу коштів, з урахуванням усіх особливостей та виключень, визначених підпунктом 14.1.56⁵ пункту 14.1 статті 14 Кодексу, Підприємець може скористатися правом не застосовувати РРО / ПРРО надане пунктом 14 статті 9 Закону № 265.

У відповідності до пункту 52.2 статті 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер, діє в межах законодавства, яке було чинним на момент надання такої консультації і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.