Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.07.2026 р. № 4220/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (     ) щодо практичного застосування норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомляє про необхідність отримання індивідуальної податкової консультації щодо застосування окремих норм статті 39² Кодексу.

Така необхідність полягає у формуванні чіткого розуміння порядку оподаткування доходу у вигляді дивідендів від контрольованої іноземної компанії (далі – КІК), які були включені до складу загального оподатковуваного доходу платника податків за 2022 рік як частина оподатковуваного прибутку такої КІК та надалі фактично розподілені на користь платника податків у 2025 році.

Починаючи з  2022 року платник податків є контролюючою особою щодо іноземної компанії, яка є КІК для платника податків відповідно до положень статті 39² Кодексу (далі – Нерезидент А). У 2022 Нерезидент А здійснив операцію зі збільшення своєї частки в статутному капіталі дочірньої компанії – товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) за рахунок нерозподіленого прибутку Товариства. У серпні 2022 року Нерезидент А прийняв рішення про розподіл проміжних дивідендів за 2022 рік на користь своїх учасників, одним з яких є власна іноземна компанія платника податків (далі – Нерезидент Б), яка також є КІК платника податків. Надалі у 2025 році Нерезидент Б здійснив розподіл дивідендів на користь платника податків. До складу такого розподілу входила сума дивідендів за 2022 рік, отриманих Нерезидентом Б від Нерезидента А, включно із зазначеними вище дивідендами від Товариства.

Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Дохід КІК у вигляді дивідендів від української юридичної особи, отриманий унаслідок збільшення частки Нерезидент А у статутному капіталі Товариства за рахунок розподілу нерозподіленого прибутку цього Товариства у 2022 році та включений до складу загального оподатковуваного доходу фізичної особи – платника податків за 2022 звітний період, не має оподатковуватися під час фактичної виплати контролюючій особі у 2025 році на підставі підпункту 1 пункту 170.13¹ статті 170 Кодексу?

2. Оскільки природа доходу залишилася незмінною, а саме Товариство нарахувало дивіденди у гривні, КІК визнали відповідний дивідендний дохід у валюті свого обліку – євро, а Нерезидент Б надалі виплатив ці дивіденди на користь платника податків в євро, звільненню від оподаткування відповідно до  підпункту 1 пункту 170.13¹ статті 170 Кодексу підлягає гривневий еквівалент суми дивідендів, отриманих платником податків в євро, перерахований за офіційним курсом Національного банку України на дату отримання такого доходу згідно з пунктом 164.4 статті164 Кодексу, у 2025 році?

Відповідно до підпункту 14.1.49 пункту 14.1 статті 14 Кодексу дивіденди – це платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюються також, зокрема платіж у грошовій чи негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника (учасників) у зв’язку з розподілом чистого прибутку (його частини).

Відповідно до підпункту 39².1.1 пункту 39².1 статті 39² Кодексу КІК визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи -резидента України або юридичної особи резидента України відповідно до правил, визначених Кодексом.

Згідно з підпунктом 39².1.2 пункту 39².1 статті 39² Кодексу з урахуванням положень статті 39² Кодексу контролюючою особою є фізична особа або юридична особа – резиденти України, що є прямими або опосередкованими власниками (контролерами) КІК.

Підпунктом 39².2.2 пункту 39².2 статті 39² Кодексу визначено, що об’єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК, що обчислюється відповідно до правил, визначених статтею 39² Кодексу. Зазначена частина прибутку КІК:

включається до складу загального річного оподатковуваного доходу контролюючої особи в порядку, визначеному пунктом 170.13 статті 170 Кодексу, або

за результатами звітного податкового року збільшує об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи в порядку, визначеному розділом III Кодексу.

При розрахунку скоригованого прибутку КІК враховуються такі особливості, передбачені підпунктом 39².3.2.7 підпункту 39².3.2 пункту 39².3 статті 39² Кодексу, – у разі якщо КІК прямо або опосередковано володіє частками в юридичних особах, зареєстрованих в Україні, скоригований прибуток такої КІК зменшується на суму нарахованих доходів від участі в капіталі в таких юридичних особах, зареєстрованих в Україні, та на суму нарахованих доходів у вигляді дивідендів, що виплачуються або підлягають виплаті на користь КІК від юридичної особи, зареєстрованої в Україні.

Відповідно до підпункту 170.13.1 пункту 170.13 статті 170 Кодексу платник податку – резидент, що визнається контролюючою особою щодо КІК, зобов’язаний визначити частину прибутку КІК відповідно до положень статті 39² Кодексу та включити її до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації та оподатковується за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 Кодексу.

Згідно з підпунктом 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу у разі, якщо КІК розподіляє прибуток або його частину на користь контролюючої особи, і така особа фактично отримує розподілені кошти (як безпосередньо, так і через ланцюг опосередкованого володіння), застосовуються такі правила:

у разі розподілу контролюючою особою прибутку КІК (його частини) до моменту подання звіту про КІК та включення зазначеної частини прибутку КІК до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації, до такого фактично отриманого (розподіленого) доходу застосовується ставка податку, визначена підпункт 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 Кодексу.

При цьому відповідна частина прибутку КІК не підлягає повторному включенню до загального оподатковуваного доходу після подання звіту про КІК (підпункт 170.13.2.1 підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу);

у разі розподілу контролюючою особою прибутку КІК (його частини) після подання звіту про КІК та включення зазначеної частини прибутку КІК до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації, але до закінчення другого календарного року, наступного за звітним, здійснюється перерахунок податку із прибутку КІК, відображеного в податковій декларації, із застосуванням ставки податку визначеної підпунктом 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 Кодексу. Контролююча особа - резидент України має право подати уточнюючу річну податкову декларацію, що відображає результати такого перерахунку. При цьому отримана частина прибутку КІК не підлягає повторному включенню до загального оподатковуваного доходу в календарному році, в якому вона фактично отримана (розподілена) (підпункт 170.13.2.2 підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу);

у разі розподілу контролюючою особою прибутку КІК (його частини) після моменту подання звіту про КІК та включення зазначеної частини прибутку КІК до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації, після закінчення календарного другого року, наступного за звітним, перерахунок податку не здійснюється. При цьому отримана частина прибутку КІК не підлягає повторному включенню до загального оподатковуваного доходу в календарному році, в якому вона фактично отримана (розподілена) (підпункт 170.13.2.3 підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу);

сума податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті з прибутку КІК (як розподіленого, так і не розподіленого), зменшується на суму корпоративного податку або іншого аналогічного податку, що стягується згідно із законодавством іноземних держав, та фактично сплаченого КІК, включаючи податки, що були утримані у джерела виплати із суми доходу, отриманого КІК.

Сума такого податку визначається як загальна сума податку, що була фактично сплачена КІК за результатами відповідного звітного (податкового) періоду (корпоративного податку або іншого аналогічного податку, що стягується згідно із законодавством іноземних держав, - сплачена протягом звітного періоду) пропорційна частці контролюючої особи в такій КІК, відображеній у звіті про КІК.

Платник податків має право скористатися таким зменшенням за умови документального підтвердження фактичної сплати. Копії документів, що підтверджують факт такої сплати, подаються платником податків разом із податковою декларацією.

При цьому сума зменшення податку на доходи фізичних осіб, визначеного абзацом першим цього підпункту, не може перевищувати суму податкового зобов’язання фізичної особи щодо прибутку такої КІК (підпункт 170.13.2.4 підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу).

Сума прибутку КІК, отримана у вигляді дивідендів від юридичних осіб України (як безпосередньо, так і опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб) відповідно до підпункту 39².3.2.7 підпункту 39².3.2 пункту 39².3 статті 39² Кодексу, вважається сумою дивідендів, отриманих від українських юридичних осіб безпосередньо контролюючою особою (підпункт 170.13.3 пункту 170.13 статті 170 Кодексу).

Така сума включається до складу загального оподатковуваного доходу контролюючої особи звітного періоду, протягом якого КІК отримано дивіденди, і підлягає оподаткуванню: отримана від юридичних осіб України - платників податку на прибуток (крім інститутів спільного інвестування) за ставкою, визначеною пунктом 167.2 статті 167 Кодексу.

При цьому така сума не враховується під час визначення частини прибутку КІК згідно з підпунктом 39².3.2.7 підпункту 39².3.2 пункту 39².3 статті 39² Кодексу, а також не підлягає подальшому оподаткуванню під час її фактичної виплати на користь контролюючої особи відповідно до підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу.

Таким чином, якщо дивіденди, які Нерезидент Б виплачує на користь платника в 2025 році сформовані (повністю або частково) за рахунок суми прибутку КІК, отриману Нерезидентом Б від юридичних осіб України (як безпосередньо, так і опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб), відповідно до підпункту 39².3.2.7 підпункту 39².3.2 пункту 39².3 статті 39² Кодексу, і така сума була включена до складу загального оподатковуваного доходу контролюючої особи, така сума не підлягає подальшому оподаткуванню під час її фактичної виплати на користь контролюючої особи, відповідно до підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу.

Відповідно до пункту 164.4 статті 164 Кодексу під час нарахування (отримання) доходів, отриманих у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом Національного банку України, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів.

У разі отримання доходу в іноземній валюті його перерахунок у гривню здійснюється відповідно до положень підпункту 164.4 статті 164 Кодексу за офіційним курсом Національного банку України, що діє на дату нарахування (отримання) такого доходу.

Проте, якщо сума прибутку КІК була включена контролюючою особою до загального оподатковуваного доходу за 2022 звітний рік та відповідно до підпункту 170.13.3 пункту 170.13 статті 170 Кодексу оподаткована, то така сума не підлягає подальшому оподаткуванню під час її фактичної виплати на користь контролюючої особи, відповідно до підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу.

Варто зазначити, що кожен конкретний випадок застосування положень Кодексу здійснюється на підставі аналізу деталізованої інформації та її документального підтвердження, з урахуванням усіх фактичних обставин та підстав.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.