Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.07.2026 р. № 4226/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ операцій з реалізації активів, стягнутих в дохід держави на підставі рішення суду та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Фонд планує здійснити реалізацію на електронному аукціоні одним лотом пулу активів, сформованого з корпоративних прав (державної частки) та об’єктів нерухомого майна, які належали ТОВ «Глухівський кар’єр кварцитів» (далі – ТОВ) та були стягнуті в дохід держави згідно із Законом України від 14 серпня 2014 року № 1644-VII «Про санкції» (далі ­ Закон № 1644) на підставі відповідного рішення Вищого антикорупційного суду.

У зв’язку з цим Фонд просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи має бути нараховано ПДВ на остаточну ціну реалізації (продажу) Фондом пулу активів за результатами електронного аукціону, що підлягатиме сплаті переможцем такого аукціону на рахунок Фонду разом з ціною продажу;

2) яким чином має бути здійснене нарахування ПДВ на остаточну ціну реалізації (продажу) пулу активів: в цілому на весь пул актів, або на його частину – нерухоме майно;

3) у разі якщо ПДВ нараховується лише на продаж нерухомого майна, як має бути здійснений розрахунок суми ПДВ, яку має сплатити переможець електронного аукціону з ціни реалізації (продажу) пулу активів, саме на нерухоме майно у складі пулу активів?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Статтею 5 розділу І ПКУ визначено, що поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Порядок реалізації активів, щодо яких ухвалено судове рішення про застосування санкції, передбаченої пунктом 11 частини першої статті 4 Закону № 1644 затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 21 січня 2026 року № 75 «Деякі питання реалізації активів, щодо яких ухвалено судове рішення про застосування санкції» » (далі – Порядок № 75).

Згідно з пунктом 2 Порядку № 75 лот – актив, який виставляється на електронний аукціон; пул – сукупність активів, щодо яких ухвалено судове (судові) рішення про застосування санкції, передбаченої пунктом 1¹ частини першої статті 4 Закону № 1644, та які об’єднані в один лот в порядку, встановленому Фондом. До такого пулу можуть включатись акції, частки у статутному капіталі господарських товариств, майнові комплекси, права вимоги (зокрема до зазначених юридичних осіб), а також нерухоме та рухоме майно.

Відповідно до пункту 22 Порядку № 75 стартова ціна встановлюється аукціонною комісією за результатами незалежної оцінки, крім таких випадків:

для акцій (часток) стартова ціна встановлюється у розмірі, який є більшим: на рівні номінальної вартості пакета акцій (часток); на рівні балансової вартості майна господарського товариства, пропорційно розміру пакета акцій (частки) у статутному капіталі товариства; при цьому для визначення балансової вартості активів використовуються дані останньої фінансової звітності, що подана таким товариством на момент прийняття рішення про реалізацію такого активу організатором аукціону;

для нерухомого та індивідуально визначеного майна стартова ціна встановлюється на рівні балансової вартості, а у разі її відсутності – на рівні вартості, визначеної за результатами незалежної оцінки;

для права вимоги до будь-яких фізичних або юридичних осіб за кредитними договорами, контрактами та іншими договорами стартовою ціною визначається обсяг такого права вимоги, встановлений судовим рішенням, з урахуванням фактичних погашень за таким правом вимоги, нарахованих відсотків, а також інших платежів, передбачених відповідними угодами, станом на кінець кварталу, що передує затвердженню стартової ціни; у разі визначення права вимоги у валюті, що відрізняється від національної грошової одиниці України, стартова вартість перераховується у гривню за офіційним курсом обміну Національного банку на дату проведення розрахунку заборгованості;

для пулу стартова ціна визначається на рівні сукупної вартості стартових цін кожного з активів, що включені до такого пулу.

Корпоративними правами є права особи, частка якої визначається у статутному капіталі (майні) господарської організації, що включають правомочності на участь цієї особи в управлінні господарською організацією, отримання певної частки прибутку (дивідендів) даної організації та активів у разі ліквідації останньої відповідно до закону, а також інші правомочності, передбачені законом та статутними документами (підпункт 14.1.90 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг (у тому числі ввезених на митну територію України) визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу VІ ПКУ, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів – виходячи із звичайної ціни), за винятком:

товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню;

газу, який постачається для потреб населення;

електричної енергії, ціна на яку склалася на ринку електричної енергії.

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

Відповідно до пункту 194.1 статті 194 розділу V ПКУ податок становить 20 відсотків, 7 і 14 відсотків бази оподаткування та додається до ціни товарів/послуг.

Відповідно до підпункту 196.1.1 пункту 196.1 статті 196 розділу V ПКУ не є об’єктом оподаткування ПДВ, зокрема, операції з випуску (емісії), розміщення у будь-які форми управління та продажу (погашення, викупу) за кошти цінних паперів, що випущені в обіг (емітовані) суб'єктами підприємницької діяльності, Національним банком України, центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику та/або реалізує державну бюджетну політику у сфері управління державним боргом та гарантованим державою боргом, органами місцевого самоврядування відповідно до закону, включаючи інвестиційні та іпотечні сертифікати, сертифікати фонду операцій з нерухомістю, деривативи, а також корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах; обміну зазначених цінних паперів та корпоративних прав, виражених в інших, ніж цінні папери, формах, на інші цінні папери, корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах; розрахунково-клірингової, реєстраторської та депозитарної діяльності на ринку цінних паперів, а також діяльності з управління активами (у тому числі пенсійними активами, фондами банківського управління), відповідно до закону та інших видів професійної діяльності на фондовому ринку, які підлягають ліцензуванню відповідно до закону.

Згідно з пунктами 201.1, 201.7 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05.10.2017 № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений ПКУ термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС інформує.

Щодо питань 1 – 3

З огляду на описані у зверненні обставини продаж (реалізація) Фондом на електронному аукціоні пулу активів, які були стягнуті в дохід держави згідно із Законом № 1644, має розглядатися як постачання окремих товарів/послуг, в тому числі:

корпоративних прав, операції з постачання яких згідно з підпунктом 196.1.1 пункту 196.1 статті 196 розділу V ПКУ не є об’єктом оподаткування ПДВ,

об’єктів нерухомого майна, операції з постачання яких підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.

Таким чином, за операцією з постачання такого пулу активів за результатами електронного аукціону Фонд повинен визначати свої податкові зобов'язання з ПДВ лише виходячи з вартості реалізованих ним об’єктів нерухомого майна, без урахування вартості корпоративних прав.

При здійсненні такої операції Фонд, виходячи з бази оподаткування ПДВ, визначеної згідно з пунктом 188.1 статті 188 розділу V ПКУ, повинен нарахувати суму ПДВ за основною ставкою та додати його до визначеної без ПДВ ціни товару (об’єкту нерухомого майна).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ ПКУ).