Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.07.2026 р. № 4246/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення  про надання індивідуальної податкової консультації з питань щодо практичного застосування окремих положень статті 39 розділу І Податкового кодексу України (далі – Кодекс) стосовно обов’язку подання звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній (далі – Звіт) та повідомлення про участь у міжнародній групі компаній (далі – Повідомлення) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу, в межах компетенції повідомляє.

Практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації обумовлена необхідністю роз’яснення застосування норм Кодексу в частині виникнення обов’язку у платника податків щодо подання Звіту та Повідомлення за умови відсутності контрольованих операцій у звітному періоді.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що він є материнською компанією міжнародної групи компаній (далі – МГК), до складу якої входять переважно резиденти України та один учасник – нерезидент, який є податковим резидентом Республіки Казахстан.

За інформацією, наведеною у зверненні, протягом 2025 звітного року жоден із резидентів України – учасників МГК не здійснював контрольованих операцій як з учасником МГК – нерезидентом, так і з іншими нерезидентами.

Також платник податків зазначив, що МГК складає консолідовану фінансову звітність, а сукупний консолідований дохід такої групи за фінансовий рік, що передує звітному, перевищує еквівалент 750 млн євро.

Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи поширюється на платника податків обов’язок щодо подання Звіту за період з 1 січня по 31 грудня 2025 року відповідо до чинних норм статті 39 розділу І Кодексу та за умови повної відсутності контрольованих операцій у всіх учасників МГК?

2.  У разі наявності у платника податків обов’язку щодо подання Звіту за період з 1 січня по 31 грудня 2025 року, чи зобов’язаний він подавати Повідомлення, якщо базова умова підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу (здійснення контрольованих операцій у звітному році) не виконана?

 

Щодо питань 1 – 2

Підпунктом 14.1.113³ пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу визначено, що МГК (для цілей статті 39 розділу I Кодексу) – це дві або більше юридичні особи або утворення без статусу юридичної особи, які є податковими резидентами різних юрисдикцій (держав, територій) (зокрема якщо хоча б одна з таких осіб є податковим резидентом однієї іноземної юрисдикції (держави, території), який провадить господарську діяльність через постійне представництво в іншій юрисдикції (державі, території) та пов’язані між собою за критеріями володіння або контролю таким чином, що згідно з міжнародними стандартами фінансової звітності або іншими міжнародно визнаними стандартами фінансової звітності обов’язковою є підготовка консолідованої фінансової звітності або підготовка консолідованої фінансової звітності була б обов’язковою у разі, якщо б акції (корпоративні права) одного з таких учасників МГК перебували в обігу на національному та/або іноземному організованому фондовому ринку (фондовій біржі).

Згідно з абзацом другим підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу платники податків, які є учасниками відповідної МГК та у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов’язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, Повідомлення.

Відповідно до підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу, платник податків – резидент України, що належить до МГК, у випадках, визначених цим підпунктом, зобов’язаний подавати до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, Звіт в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

Звіт подається у разі, якщо сукупний консолідований дохід МГК, до якої входить платник податків, за фінансовий рік, що передує звітному, розрахований згідно із стандартами бухгалтерського обліку, які застосовує материнська компанія МГК (за відсутності інформації – відповідно до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку), дорівнює або перевищує відповідний показник мінімального розміру сукупного консолідованого доходу, визначений підпунктом 39.4.10² пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу, та за наявності однієї з таких обставин, зокрема:

платник податків є материнською компанією МГК.

Згідно з підпунктом 39.4.10² пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу, для цілей подання Звіту застосовуються такі показники мінімального розміру сукупного консолідованого доходу МГК, до якої входить платник податків, зокрема:

еквівалент 750 мільйонів євро – для обставин, визначених абзацом третім підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу.

Норми підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу не пов’язують виникнення обов’язку щодо подання Звіту із здійсненням платником податків контрольованих операцій у звітному році.

Отже, якщо платник податків є материнською компанією МГК та відповідає умовам, визначеним підпунктом 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу, такий платник податків зобов’язаний подати Звіт незалежно від того, чи здійснювалися ним або іншими учасниками МГК – резидентами України контрольовані операції у відповідному звітному році.

Обов’язок щодо подання Повідомлення визначається підпунктом 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу, яким встановлено умови виникнення такого обов’язку, зокрема щодо здійснення контрольованих операцій у звітному році.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).