Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.07.2026 р. № 4247/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань заповнення звіту про контрольовані операції (далі – Звіт) та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що його основною діяльністю є імпорт та продаж на території України протезів, ортезів та інноваційних технічних рішень для людей з обмеженими можливостями.

Платник податків здійснює закупівлю товарів, в основному, у материнської компанії, яка є резидентом Федеративної Республіки Німеччина (далі – нерезидент). Окрім імпорту та продажу ортопедичних виробів, платник податків супроводжує гарантійне обслуговування таких виробів.

За умовами угоди, укладеної між платником податків та нерезидентом:

1) на час гарантійних ремонтів платник податків отримує від нерезидента у користування підмінні вироби, які повертаються зазвичай не пізніше шести місяців;

2) за користування підмінними виробами платник податків сплачує нерезиденту орендну плату;

3) право власності на підмінні вироби залишається за нерезидентом та не переходить до платника податків.

Підмінні вироби ввозяться на митну територію України та вивозяться з митної території України із зазначенням у митних деклараціях такого запису: «товар постачається на безоплатних умовах, вже перебував у використанні, не новий, не призначений для продажу або перепродажу, призначений виключно для використання на період ремонту аналогічної продукції, підлягає поверненню після завершення ремонту».

 За повідомленням платника податків, вартість підмінних виробів не відображається у доходах та витратах Товариства, а тому не впливає на фінансовий результат і, як наслідок, не впливає на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків. Орендна плата, яка сплачується платником податків за користування підмінними виробами, відображається у складі його витрат.

У зв’язку із зазначеним, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи має платник податків відображати у Звіті вартість підмінних виробів, які ввозяться на територію України на період часу не більше шести місяців, враховуючи, що вартість таких виробів не впливає на об’єкт оподаткування податком на прибуток?

2. Чи має платник податків відображати у Звіті орендну плату за користування підмінними виробами?

 

Щодо питань 1-2

Підпунктом «а» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу визначено, що контрольованими операціями є господарські операції платника податків, що можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків (для резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах – на фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності), зокрема, господарські операції, що здійснюються з пов’язаними особами – нерезидентами, в тому числі у випадках, визначених підпунктом 39.2.1.5 цього підпункту.

Відповідно до підпункту «а» підпункту 39.2.1.4 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу господарською операцією для цілей трансфертного ціноутворення є всі види операцій, договорів або домовленостей, документально підтверджених або непідтверджених, що можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків (для резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах – на фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності), зокрема, але не виключно: операції з товарами, такими як сировина, готова продукція тощо.

Згідно з підпунктом 39.2.1.7 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу господарські операції, передбачені підпунктами 39.2.1.1 (крім операцій, що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні) і 39.2.1.5 цього підпункту, визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються такі умови:

річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 150 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;

обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.

Підпунктом 39.2.1.9 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу встановлено, що обсяг господарських операцій платника податків для цілей підпункту 39.2.1.7 цього підпункту обраховується за цінами, що відповідають принципу «витягнутої руки».

Відповідно до підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу платники податків, які у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов’язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, Звіт.

Згідно з підпунктом 39.4.2.1 підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу у Звіті зазначається інформація про всі контрольовані операції, здійснені платником податків у звітному періоді.

Враховуючи викладене, визначальною умовою визнання господарських операцій контрольованими є їх здатність впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств. Якщо господарські операції платника податків з нерезидентом відповідають критеріям, установленим підпунктами 39.2.1.1, 39.2.1.4, 39.2.1.7 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу, такі операції визнаються контрольованими та відповідно підлягають відображенню у Звіті.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ Кодексу).