Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.07.2026 р. № 4249/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення фізичної особи – підприємця … (далі – Підприємець) від … (вх. ДПС № … від …) про надання індивідуальної податкової консультації, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє таке.

Відповідно до звернення, Підприємець здійснює діяльність з надання ветеринарних послуг, а також планує здійснювати реалізацію ветеринарних лікарських засобів кінцевим споживачам як у процесі надання ветеринарної допомоги, так і шляхом окремого продажу таких товарів.

Згідно з базами даних ДПС, Підприємець перебуває на спрощеній системі оподаткування (платник єдиного податку ІІ групи).

Підприємець звернувся до контролюючого органу із такими питаннями:

1. Чи виникає обов’язок ведення товарного обліку при здійсненні діяльності за КВЕД 47.73 з продажу лише ветеринарних лікарських засобів, з урахуванням вимог чинного законодавства України, зокрема норм Кодексу та інших нормативно-правових актів, що регулюють порядок ведення обліку товарних запасів?
2. У разі наявності такого обов’язку, прошу роз’яснити порядок ведення товарного обліку ветеринарних лікарських засобів, а також перелік первинних документів, які необхідно оформлювати та зберігати?
3. Чи існують відмінності у порядку ведення товарного обліку лікарських засобів для людей та ветеринарних лікарських засобів при здійсненні роздрібної торгівлі?
4.  Чи виникає обов’язок ведення товарного обліку ветеринарних лікарських засобів у разі здійснення ветеринарної практики, якщо ветеринарні препарати використовуються виключно під час надання ветеринарних послуг та не реалізуються окремо як товар кінцевому споживачу?
5. Чи виникає обов’язок ведення товарного обліку ветеринарних лікарських засобів у разі здійснення ветеринарної практики, якщо ветеринарні препарати використовуються виключно під час надання ветеринарних послуг та реалізуються кінцевому споживачу в межах лікування після огляду?

Звертаємо увагу, що ДПС не уповноважена підтверджувати або спростовувати розуміння податкового та іншого законодавства суб’єкта господарювання (далі – СГ) та/або організовувати його господарську діяльність, а є лише контролюючим органом, який здійснює контроль за дотриманням СГ вимог податкового та іншого законодавства, а також надає йому роз’яснення з практичного використання окремих норм податкового та іншого законодавства, щодо застосування яких у СГ виникли питання.

Порядок ведення обліку товарних запасів для фізичних осіб – підприємців, (далі – ФОП) у тому числі платників єдиного податку, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 03.09.2021 № 496 (далі – Порядок № 496) визначає правила ведення обліку товарних запасів та поширюється на ФОП, у тому числі платників єдиного податку, які відповідно до Закону № 265 зобов’язані вести облік товарних запасів та здійснювати продаж лише тих товарів, що відображені в такому обліку, та осіб, які фактично здійснюють продаж товарів (надання послуг) та/або розрахункові операції в місці продажу (господарському об'єкті) такого ФОП.

Відповідно до пункту 12 статті 3 Закону України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» суб’єкти господарювання, які здійснюють розрахунки в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для виконання платіжної операції зобов’язані вести в порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів, здійснювати продаж лише тих товарів (послуг), що відображені в такому обліку. Порядок та форма обліку товарних запасів для ФОП, у тому числі платників єдиного податку, встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. При цьому суб’єкт господарювання зобов’язаний надати контролюючим органам на початок проведення перевірки документи (у паперовій або електронній формі), що підтверджують облік та походження товарних запасів (зокрема, але не виключно, документи щодо інвентаризації товарних запасів, документи про отримання товарів від інших суб’єктів господарювання та/або документи на внутрішнє переміщення товарів), які на момент перевірки знаходяться у місці продажу (господарському об’єкті).

Такі вимоги не поширюються на ФОП, які є платниками єдиного податку та не зареєстровані платниками податку на додану вартість (крім тих, які провадять діяльність з реалізації технічно складних побутових товарів, що підлягають гарантійному ремонту, а також лікарських засобів та виробів медичного призначення, ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння).

Відповідно до Закону України від 04 квітня 1996 року № 123/96-ВР «Про лікарські засоби»:

лікарський засіб – будь-яка речовина або комбінація речовин (одного або декількох АФІ та допоміжних речовин), що має властивості та призначена для лікування або профілактики захворювань у людей, чи будь-яка речовина або комбінація речовин (одного або декількох АФІ та допоміжних речовин), яка може бути призначена для запобігання вагітності, відновлення, корекції чи зміни фізіологічних функцій у людини шляхом здійснення фармакологічної, імунологічної або метаболічної дії або для встановлення медичного діагнозу.

Разом із цим відповідно до Закону України від 04 лютого 2021 року № 1206-ІХ «Про ветеринарну медицину та благополуччя тварин»:

ветеринарний лікарський засіб – будь-яка речовина чи комбінація речовин, що відповідають принаймні одній із таких умов:

а) представлена як така, що має властивості лікування або запобігання хворобі шляхом застосування або введення тварині;

б) призначена для застосування або введення тваринам з метою відновлення, коригування чи зміни фізіологічних функцій завдяки прояву фармакологічної, імунологічної чи метаболічної дії;

в) призначена для застосування тваринам з метою встановлення медичного діагнозу;

г) призначена для застосування тваринам з метою евтаназії.

Враховуючи викладене вище, як відповідь на питання 1 повідомляємо, що ветеринарні препарати не є лікарськими засобами в розумінні Закону «Про лікарські засоби», тому Підприємець – платник єдиного податку ІІ групи, не зобов’язаний вести облік товарів відповідно до вимог Порядку № 496.

Відповідь на питання 1 позбавляє необхідності надання відповіді на питання 2, 3, 4 та 5.

Водночас, у разі реалізації одночасно як ветеринарних лікарських засобів, так і товарів, зазначених у пункті 12 статті 3 Закону № 265 на Вас поширюються вимоги Порядку № 496 щодо ведення обліку товарних запасів на загальних підставах стосовно всіх видів та категорій товарів на підставі первинних документів.

У відповідності до пункту 52.2 статті 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер, діє в межах законодавства, яке було чинним на момент надання такої консультації і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

_______________________________________________________________________________________________________________________

Індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію