Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.07.2026 р. № 4257/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм законодавства стосовно визначення реєстраційного номера обладнання, та керуючись підпунктом «в» підпункту 69.41.3 пункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомляє, що є виробником тютюнових виробів та здійснює діяльність із використанням Електронної системи обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах (далі – Електронна система).

У Товариства на підприємстві окремо зареєстровані виробничі лінії, пакувальні лінії та обладнання, що використовується для агрегації тютюнових виробів, кожному з яких присвоєно окремий реєстраційний номер обладнання в Єдиному реєстрі обладнання. Під час передачі інформації до Електронної системи у Товариства виникла необхідність визначити, який саме реєстраційний номер обладнання зазначати під час передачі інформації про операцію агрегації тютюнових виробів.

Товариство запитує:

1.-Який саме реєстраційний номер обладнання повинен зазначатися під час передачі до Електронної системи інформації про операцію агрегації тютюнових

виробів, якщо на підприємстві окремо зареєстровані виробничі лінії, пакувальні лінії та обладнання для агрегації, кожному з яких присвоєно окремий реєстраційний номер? Зокрема, який із таких реєстраційних номерів необхідно зазначати:

реєстраційний номер виробничої лінії, на якій здійснюється виробництво сигарет (сигарил);

реєстраційний номер пакувальної лінії, на якій здійснюється пакування сигарет (сигарил) у пачки;

реєстраційний номер обладнання, на якому здійснюється агрегація тютюнових виробів.

2.-Якими нормами законодавства України, а також якими нормативно-правовими актами, технічними специфікаціями, функціональними вимогами Електронної системи, АРІ, XSD-схемами, порядками інформаційної взаємодії або іншими офіційними документами визначено порядок вибору та зазначення реєстраційного номера обладнання під час передачі інформації про операцію агрегації тютюнових виробів?

Щодо питання 1

Законом України від 29 червня 2023 року № 3173-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України у зв’язку із запровадженням електронної простежуваності обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах» із змінами (далі – Закон № 3173) Кодекс доповнено положеннями щодо, зокрема, електронної марки акцизного податку, електронної системи обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, електронної простежуваності обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, які набирають чинності з 1 листопада 2026 року.

Зокрема, в Кодексі (з урахуванням змін, внесених Законом № 3173), надано визначення термінів:

унікальний ідентифікатор – унікальний літерно-цифровий код, що складається з серійного номера електронної марки акцизного податку та інших даних, формується за допомогою програмних засобів Електронної системи обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах (підпункт 14.1.43 пункту 14.1 статті 14 Кодексу);

унікальний груповий ідентифікатор - унікальний ідентифікатор, що містить інформацію про одиничні унікальні ідентифікатори, дозволяє ідентифікувати групу товарів (продукції), що підлягають маркуванню (підпункт 14.1.44 пункту 14.1 статті 14 Кодексу);

графічний елемент електронної марки акцизного податку - відображення унікального ідентифікатора електронної марки акцизного податку у вигляді Датаматрікс коду (DataMatrix), що нанесений на фізичний носій або безпосередньо на пачку (одиничну упаковку) тютюнового виробу або пляшку (одиничну упаковку) алкогольного напою, або ємність (одиничну упаковку) з рідиною, що використовується в електронних сигаретах, який забезпечує можливість ідентифікувати кожну одиницю товару (продукції), що підлягає маркуванню, на всіх етапах переміщення такого товару (продукції) та отримати інформацію про такий товар (продукцію), що міститься в Електронній системі обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах. Разом з графічним елементом електронної марки акцизного податку забезпечується нанесення елементів, придатних для читання людиною у форматі перших дванадцяти символів унікального ідентифікатора (підпункт 14.1.45 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).

Частиною першою статті 1 Закону України від 18 червня 2024 року № 3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817) надано визначення термінів:

економічний оператор – суб’єкт господарювання, що здійснює виробництво на митній території України та/або ввезення на митну територію України, та/або оптову та/або роздрібну торгівлю товарами (продукцією), що підлягають маркуванню графічними елементами електронних марок акцизного податку (пункт 22 частини першої статті 1 Закон № 3817);

Електронна система обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах (Електронна система), - інформаційно-комунікаційна система, що забезпечує формування електронних марок акцизного податку, обробку та зберігання інформації про товари (продукцію), марковані графічними елементами електронних марок акцизного податку, а також взаємодію програмними засобами між державними органами, юридичними або фізичними особами, у тому числі фізичними особами - підприємцями, з метою забезпечення електронної простежуваності обігу таких товарів (продукції) (пункт 24 частини першої статті 1 Закону № 3817).

Відповідно до пункту 234.2 статті 234 Кодексу (у редакції Закону № 3173) унікальний ідентифікатор для кожного окремого виду товару (продукції), що підлягає маркуванню, складається з таких елементів даних (та послідовності):

для тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, вироблених на території України:

1) перші три символи – літери та цифри, з яких складається ідентифікаційний код емітента унікальних ідентифікаторів електронних марок акцизного податку;

2) наступні дев’ять символів – серійний номер електронної марки;

3) наступні символи – індивідуальний штриховий код товару (продукції) та/або: літери та цифри, з яких складається код економічного оператора, код (код виробу), що дає змогу визначати такі дані:

об’єкт економічного оператора за місцем виробництва товару (продукції);

обладнання для пакування пачки (одиничної упаковки) тютюнових виробів (не застосовується для продукції, повністю виготовленої вручну);

опис товару – код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД відповідно до підпункту 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 Кодексу, кількість одиниць у пачці, вага товару (продукції), для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, - об’єм картриджа, заправного контейнера та інших ємностей, вміст нікотину та розмір максимальної роздрібної ціни на тютюнові вироби або рідини, що використовуються в електронних сигаретах;

4) відмітки часу у вигляді восьмизначної цифрової послідовності у форматі РРММДДгг на позначення дати та часу виробництва.

Отже, Кодексом передбачено зазначення в унікальному ідентифікаторі даних щодо обладнання для пакування пачки (одиничної упаковки) тютюнових виробів, на яку наноситься такий унікальний ідентифікатор.

Згідно з пунктом 234.3 статті 234 Кодексу у разі необхідності групування товарів (продукції), що підлягають маркуванню, в групову транспортну упаковку Електронна система забезпечує можливість формування унікальних групових ідентифікаторів, які забезпечують можливість ідентифікувати кожну групу таких товарів (продукції), на підставі повідомлення економічного оператора на формування таких унікальних групових ідентифікаторів.

Унікальний груповий ідентифікатор може містити унікальні групові ідентифікатори нижчого рівня групування.

Економічні оператори мають право формувати унікальні групові ідентифікатори за допомогою власних програмних рішень, які відповідають алгоритму та критеріям формування унікального групового ідентифікатора та базуються на одиничних унікальних ідентифікаторах електронних марок. У такому разі економічні оператори зобов’язані забезпечувати внесення до Електронної системи такі самостійно сформовані унікальні групові ідентифікатори, зчитування яких дасть змогу отримати відомості про всі унікальні ідентифікатори електронних марок акцизного податку, нанесені на одиничні упаковки товару (продукції), що підлягають маркуванню, або унікальні групові ідентифікатори нижчого рівня групування, які включаються в групову транспортну упаковку.

Економічні оператори забезпечують нанесення або самостійно наносять унікальні групові ідентифікатори на групову транспортну упаковку, для якої такі ідентифікатори були сформовані, у вигляді штрихових та/або Датаматрікс кодів (DataMatrix).

У разі генерування унікального групового ідентифікатора унікальних ідентифікаторів електронних марок Електронною системою за запитом економічного оператора унікальний груповий ідентифікатор складається з елементів даних (та послідовності), зокрема:

літер та цифр, з яких складається код ідентифікатора економічного оператора, який здійснив пакування товару (продукції) у групові упаковки, формування та нанесення на них відповідного унікального групового ідентифікатора (для економічних операторів - виробників підакцизних товарів (продукції) або літер та цифр, з яких складається код ідентифікатора економічного оператора, який здійснив ввезення на митну територію України підакцизних товарів (продукції);

коду рівня групування;

коду ідентифікатора об’єкта економічного оператора, на якому відбулося групування товарів (продукції), - для виробників підакцизних товарів (продукції);

коду ідентифікатора країни, в якій відбулося пакування товару (продукції) у групові упаковки, - для імпортерів підакцизних товарів (продукції);

дати групування - послідовність із восьми символів у форматі РРММДД, де РР - це рік, ММ - місяць, ДД - день такого групування.

За бажанням економічного оператора елементи унікального групового ідентифікатора можуть бути доповнені іншими даними за допомогою власних програмних рішень.

Вимоги до алгоритму та критеріїв формування унікального групового ідентифікатора визначаються Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 3 Вимог до алгоритму та критеріїв формування унікального групового ідентифікатора, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 4 жовтня 2024 року № 1143 «Про затвердження вимог до алгоритму та критеріїв формування унікального групового ідентифікатора» (далі – Вимоги № 1143) унікальний груповий ідентифікатор формується з метою групування товарів (продукції), що підлягають маркуванню, відповідно до правил, визначених Вимогами № 1143.

Згідно з пунктом 6 Вимог № 1143 унікальний груповий ідентифікатор формується програмними засобами Електронної системи або власними програмними рішеннями економічного оператора.

Економічний оператор вносить до Електронної системи унікальні групові ідентифікатори, сформовані за допомогою власних програмних рішень.

Відповідно до пункту 10 Вимог № 1143 код унікального групового ідентифікатора, сформований програмними засобами Електронної системи та за допомогою програмних рішень, наданих власником (держателем) Електронної системи, становить таку літерно-цифрову послідовність без пробілів: XXXLTOOOYYMMDDHHEMx(804)OTHER, де, зокрема:

ЕМх - унікальний код, що складається з перших десяти символів коду, створеного шляхом перетворення даних про перелік унікальних ідентифікаторів, які входять до складу створюваного унікального групового ідентифікатора або наявних унікальних групових ідентифікаторів нижчого рівня;

(804) - розділювач, який додається у разі доповнення коду унікального групового ідентифікатора іншими додатковими даними, які вносяться на розсуд економічного оператора;

OTHER - інші додаткові дані, якими може бути доповнено код унікального групового ідентифікатора на розсуд економічного оператора за допомогою власних програмних рішень. Такі дані вносяться у форматі, визначеному в загальних технічних умовах GS1 відповідно до вимог подання даних символіки GS1-128 (ідентифікаторів застосування).

Отже, пунктом 6 Вимог № 1143 не передбачено зазначення у коді унікального групового ідентифікатора інформації щодо реєстраційного номера обладнання, водночас передбачено:

зазначення унікального коду, що складається з перших десяти символів коду, створеного шляхом перетворення даних про перелік унікальних ідентифікаторів, які входять до складу створюваного унікального групового ідентифікатора;

можливість зазначення економічним оператором на власний розсуд у коді унікального групового ідентифікатора додаткових даних за допомогою власних програмних рішень.

Згідно з пунктом 12 Вимог № 1143 у разі формування унікального групового ідентифікатора за допомогою власних програмних рішень економічного оператора економічний оператор самостійно визначає послідовність символів коду унікального групового ідентифікатора, який наноситься на групову транспортну упаковку у вигляді відповідного графічного елемента, визначеного в пункті 17 вимог Постанови № 1143. При цьому економічний оператор передає до Електронної системи код унікального групового ідентифікатора та дані структури унікального групового ідентифікатора, що передбачені пунктом 5 вимог Постанови № 1143.

 

Щодо питання 2

 

Відповідно до частини четвертої статті 56 Закону № 3817 власником (держателем) Електронної системи є держава в особі центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізацію державної політики у сферах цифровізації, цифрового розвитку, інформатизації, у сфері надання електронних та адміністративних послуг.

Згідно з частиною п’ятою статті 56 Закону № 3817 технічним адміністратором Електронної системи (далі – технічний адміністратор) є визначене Кабінетом Міністрів України державне підприємство, яке належить до сфери управління центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізацію державної політики у сферах цифровізації, цифрового розвитку, інформатизації, у сфері надання електронних та адміністративних послуг.

Відповідно до підпункту 3 пункту 34 розділу XIII Перехідні положення Закону № 3817 Електронна система з 1 листопада 2026 року забезпечує функціонування всіх її компонентів, у тому числі: реєстрацію користувачів Електронної системи, формування електронних марок акцизного податку, обробку та зберігання інформації про товари (продукцію), марковані графічними елементами електронних марок акцизного податку, а також взаємодію програмними засобами між державними органами, юридичними або фізичними особами, у тому числі фізичними особами - підприємцями, з метою забезпечення електронної простежуваності обігу таких товарів (продукції) тощо.

Постановою Кабінету Міністрів України від 4 жовтня 2024 року № 1142 «Деякі питання створення та функціонування Електронної системи обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах» зі змінами (далі – Постанова № 1142) затверджено, зокрема, Порядок створення та функціонування Електронної системи обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах (далі – Порядок № 1142).

Пунктом 2 Постанови № 1142 установлено, зокрема, що:

технічним адміністратором Електронної системи є державне підприємство «ДІЯ», що належить до сфери управління Міністерства цифрової трансформації;

з 1 березня 2025 року до 11 жовтня 2026 року (включно) проводиться випробування функціонування програмного забезпечення Електронної системи у тестовому режимі відповідно до Порядку створення та функціонування Електронної системи обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, затвердженого цією постановою, на засадах добровільності, безоплатності, за участю суб’єктів господарювання, які здійснюють виробництво та/або імпорт та/або оптову та/або роздрібну торгівлю товарами (продукцією), маркованими графічними елементами електронних марок акцизного податку;

функціонування Електронної системи починається з 1 листопада 2026 року.

Отже, на сьогодні проводиться випробування функціонування програмного забезпечення Електронної системи у тестовому режимі, а функціонування Електронної системи починається з 1 листопада 2026 року.

Згідно з підпунктом 4 пункту 64 Порядку № 1142 до Електронної системи в порядку електронної інформаційної взаємодії вноситься інформація з Єдиного реєстру обладнання – під час реєстрації економічного оператора – виробника тютюнових виробів; під час оновлення даних про економічного оператора, що містяться в Електронній системі, а саме відомості про обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів.

Згідно з пунктом 5 Порядку № 1142 власником (держателем) Електронної системи є держава в особі Мінцифри.

Відповідно до пункту 6 Порядку № 1142 Мінцифри відповідно до своїх повноважень, зокрема:

1) вживає організаційних заходів, пов’язаних із забезпеченням функціонування Електронної системи;

2) здійснює нормативно-правове, методологічне та інформаційне забезпечення з питань ведення та функціонування Електронної системи;

3) оприлюднює технічні вимоги щодо функціонування Електронної системи на своєму офіційному веб-сайті;

4) забезпечує оприлюднення на інформаційному веб-сайті Електронної системи форматів, визначених технічним адміністратором Електронної системи (далі - технічний адміністратор), розроблених ним структур та специфікацій.

5) інформує технічного адміністратора за зверненнями фізичних та юридичних осіб про виявлені недоліки у роботі Електронної системи та розглядає і вносить пропозиції щодо усунення виявлених недоліків та вдосконалення її роботи.

Отже, з питаннями щодо функціонування Електронної системи, зокрема, технічних специфікацій, функціональних вимог Електронної системи, Товариству доцільно звернутися до Мінцифри.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.