Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.07.2026 р. № 4280/ІПК/99-00-08-04-02 ІПК

 

Державна податкова служба України на звернення Товариства щодо надання роз’яснень з питань імплементації Загального стандарту звітності CRS, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

У листі Товариство зазначило, що практична необхідність в отриманні податкової консультації пов’язана із складністю застосування норм Кодексу, пов’язаних з імплементацією Загального стандарту звітності CRS (далі – Стандарт CRS).

Враховуючи вищевикладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) Чи є інститути спільного інвестування (далі – ІСІ) Непідзвітною Фінансовою Установою у статусі Звільненого Інструменту Спільного Інвестування згідно пункту 4 підрозділу 2 розділу ІІ Порядку застосування загального стандарту звітності та належної перевірки інформації про фінансові рахунки, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 26 травня 2023 року № 282, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 29.06.2023 (далі – Порядок № 282), якщо:

- ІСІ підлягає регулюванню як ІСІ відповідно до Закону «Про інститути спільного інвестування» та внесений до реєстру ІСІ НКЦПФР;

- всі учасники ІСІ є фізичними особами – резидентами України або юридичними особами - резидентами України;

- серед учасників ІСІ відсутні Пасивні нефінансові організації (далі – Пасивні НФО) з Контролюючими Особами –резидентами іноземних юрисдикцій?

2) Чи виникає у компанії з управління активами (далі – КУА), що управляє активами ІСІ зі статусом Звільненого Інструменту Спільного Інвестування, обов'язок подання заяви про взяття такого ІСІ на облік відповідно до пункту 39³.3 статті 39³ Кодексу та Порядку взяття на облік та зняття з обліку фінансових агентів, затвердженого наказом Мінфіну від 30 серпня 2023 року № 468, зареєстрованого
в Міністерстві юстиції України від 14 вересня 2023 року № 468 (далі – Порядок № 468)?

3) Чи виникає у КУА, що управляє активами ІСІ зі статусом Звільненого ІСІ, обов'язок подання щорічного звіту про підзвітні рахунки відповідно до Загального стандарту CRS та Кодексу?

4) Станом на яку дату КУА зобов’язана здійснювати перевірку складу учасників ІСІ з метою визначення / підтвердження статусу Звільненого ІСІ для цілей Загального стандарту CRS – і чи впливає зміна складу учасників протягом звітного року на статус ІСІ за цей рік?

Терміни, що використовуються у цьому листі, застосовуються у значеннях, наданих їм Порядок № 282.

Відповідь на питання 1:

Відповідно до пункту 1 підрозділу 2 розділу II Порядку № 282 «Звільнений Інструмент Спільного Інвестування» означає Інвестиційну Компанію,
яка підлягає регулюванню як інструмент спільного інвестування за умови,
що всі частки в інструменті спільного інвестування перебувають у власності
або володіння ними здійснюється через фізичних осіб або Організації,
які не є Підзвітними Особами, за винятком Пасивної НФО з Контролюючими Особами, які є Підзвітними Особами.

Відповідно до пункту 4 підрозділу 5 розділу II Порядку № 282 термін «Особа Підзвітної Юрисдикції» означає фізичну особу або Організацію, яка є резидентом Підзвітної Юрисдикції, відповідно до податкового законодавства такої юрисдикції, або правонаступника померлої особи, яка була резидентом такої Підзвітної Юрисдикції. Для цих цілей Організація, така як партнерство, партнерство з обмеженою відповідальністю або подібна правова форма, яка не має резидентства для цілей оподаткування, розглядається як резидент юрисдикції, в якій знаходиться місце її ефективного управління.

Згідно з пунктом 6 підрозділу 5 розділу II Порядку № 282 термін «Підзвітна Особа» означає: особу Підзвітної Юрисдикції, відмінну від: корпорації, акції якої регулярно торгуються на одному або декількох організованих ринках цінних паперів; будь-якої корпорації, яка є Пов’язаною Організацією для корпорації, описаною в попередньому абзаці цього пункту; Урядової Організації; Міжнародної Організації; Центрального Банку; або Фінансової Установи.

Пункт 7 підрозділу 5 розділу II Порядку № 282 Термін «Підзвітна Юрисдикція» означає: для цілей здійснення процедур належної комплексної перевірки фінансових рахунків - будь-яка юрисдикція, інша ніж Україна та Сполучені Штати Америки; для цілей подання звіту про підзвітні рахунки
за певний звітний період - будь-яка юрисдикція, яка була включена до переліку Підзвітних Юрисдикцій у будь-який час протягом такого звітного періоду, за який подається звіт про підзвітні рахунки.

Таким чином, з урахуванням визначення «Підзвітна Юрисдикція» тільки у разі, коли всі учасники ІСІ є податковими резидентами виключно України та/або Сполучених Штатів Америки, така ІСІ може розглядатися, як Звільнений Інструмент Спільного Інвестування.

Разом із тим, умова № 2, що викладена у питанні 1 Запиту ІПК не виключає випадок, коли учасники ІСІ можуть бути одночасно податковими резидентами України та будь якої іншої Підзвітної Юрисдикції.

Виключно факту відсутності Підзвітних Осіб серед учасників на певну дату є недостатньо для підтвердження статусу, як Звільнений Інструмент Спільного Інвестування.

Організація повинна перевірити, чи всі частки участі можуть утримуватися лише особами, які не є підзвітними, за винятком Пасивної НФО з Контролюючими особами, які є Підзвітними Особами.

Така оцінка повинна ґрунтуватися на фактичному складі інвесторів ІСІ та підтверджуватися належною документацією щодо CRS-статусу таких інвесторів.

Класифікація Організації, як Звільненого Інструменту Спільного Інвестування не є автоматичною та постійною. ІСІ повинен здійснювати періодичну перевірку своєї діяльності та статусу своїх інвесторів з метою підтвердження відповідності умовам, встановленим для Непідзвітних Фінансових Установ, за відповідний звітний період. Оскільки умови, що є підставою для визначення відповідності Організації визначенню Звільненого ІСІ можуть змінюватися, такий статус підлягає підтвердженню на регулярній основі. Організація також повинна зберігати документацію, яка підтверджує правомірність такої класифікації, бути спроможною підтвердити, що фактичний склад її інвесторів відповідає вимогам CRS протягом відповідного звітного періоду та надати такі документи на вимогу ДПС під час контрольно-перевірочних заходів.

Контролюючі органи під час перевірки належності класифікації Організацією себе до Непідзвітних Фінансових Установ можуть аналізувати як правові, так і операційні аспекти діяльності відповідного ІСІ. Така перевірка включає аналіз застосовного законодавства, а також відповідних договірних та установчих документів, зокрема проспектів емісії, правил діяльності фонду, трастових декларацій, статутів або договорів про придбання часток участі, з особливою увагою до положень щодо кола допустимих інвесторів та підтверджуючих документів, що засвідчують CRS-статус таких інвесторів.

Враховуючи вищевикладене, ІСІ може вважатися «Звільненим Інструментом Спільного Інвестування» виключно у випадку дотриманням всіх вимог визначених законодавством.

Водночас при підготовці індивідуальної податкової консультації на звернення платника податку контролюючий орган не здійснює аналіз діяльності платника податку, що може бути досліджено в межах перевірок, які проводяться відповідно до норм законодавства.

Відповідь на питання 2 та 3:

Відповідно до підпункту 39³.3.1 пункту 39³.3 статті 39³ Кодексу та пункту 3 розділу I Порядку № 468, обов'язок із реєстрації виникає виключно у ПФУ.

Згідно з положеннями пункту 5 розділу ХI Порядку № 282, Непідзвітні Фінансові Установи не застосовують процедури належної комплексної перевірки (далі – НКП) та не подають звіти про підзвітні рахунки.

Враховуючи викладене, якщо ІСІ відповідає визначенню Звільненого Інструменту Спільного Інвестування, у КУА, яка управляє його активами, не виникає обов’язку подавати заяву про взяття такого ІСІ на облік відповідно до пункту 39³.3 статті 39³ Кодексу, а також обов’язку подавати щорічний звіт про підзвітні рахунки щодо нього.

Відповідь на питання 4:

Класифікація Організації, як Звільненого Інструменту Спільного Інвестування не є автоматичною та постійною. Організація повинна здійснювати періодичну перевірку своєї діяльності та статусу своїх інвесторів (учасників) з метою підтвердження відповідності умовам, встановленим для такої категорії Непідзвітних Фінансових Установ, за відповідний звітний період. Такий статус, підлягає підтвердженню на регулярній основі, оскільки умови, що є підставою для застосування такого звільнення, можуть змінюватися.

Таким чином перевірка складу учасників ІСІ повинна здійснюватися щодо кожного учасника ІСІ періодично на регулярній основі.

У разі, якщо впродовж звітного періоду у складі учасників ІСІ, яка відповідає визначенню Звільнений Інструмент Спільного Інвестування перебувала особа, що відповідала визначенню «Підзвітна Особа», або невідповідність такої особи визначенню «Підзвітна Особа» не може бути підтверджено документально, такий ІСІ не може розглядатись, як Звільнений Інструмент Спільного Інвестування.

У такому випадку у КУА (що звітує від імені такої ІСІ) виникає обов’язок подати заяву про взяття цього ІСІ на облік як ПФУ протягом 60 календарних днів після встановлення такого статусу, а також подати звіт про підзвітні рахунки за весь звітний календарний рік, у якому відбулася зазначена зміна складу учасників згідно з вимогами підпункту 39³.3.1 пункту 39³.3 статті 39³ Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію