Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.07.2026 р. № 4167/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Первинної профспілкової організації працівників ________ (далі – Профспілка) щодо окремих питань оподаткування професійної спілки у статусі неприбуткової організації, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України       (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.    

Згідно зі зверненням Профспілка є первинною профспілковою організацією та перебуває у статусі неприбуткової організації.

Як повідомляється, однією з цілей діяльності Профспілки відповідно до її статуту є здійснення представництва та захисту трудових, соціально-економічних прав та інтересів членів Профспілки, зокрема, щодо права кожного члена Профспілки на працю, належні умови праці та гідну її оплату, підвищення життєвого рівня, забезпечення інших прав та інтересів, що також передбачає створення безпечних умов праці й життя для членів Профспілки.

У зв’язку зі збройною агресією російської федерації проти України, систематичними повітряними тривогами та існуванням загрози ракетних і дронових ударів профспілковий комітет розглядає питання придбання за рахунок коштів Профспілки модульної захисної споруди (модульного захисного комплексу, укриття), яку планується використовуватися виключно для забезпечення безпеки членів профспілки та працівників установи під час перебування на робочих місцях, та безоплатної передачі у державну власність на баланс _____ як відокремленого підрозділу ___________ зазначеного майна.

Враховуючи викладене вище, у зверненні Профспілки поставлено такі запитання для надання індивідуальної податкової консультації:

1. Чи вважається придбання первинною профспілковою організацією, включеною до Реєстру неприбуткових установ та організацій (далі – Реєстр), модульної захисної споруди (укриття) за рахунок власних коштів операцією, що відповідає вимогам п. 133.4 ст. 133 Кодексу щодо використання доходів (прибутків) неприбуткової організації виключно для фінансування видатків на її утримання та реалізації мети (цілей, завдань) і напрямів діяльності, визначених її установчими документами?

2. Чи є здійснення такої операції (придбання профспілкою модульної захисної споруди (укриття)) підставою для виключення Профспілки з Реєстру та втрати нею статусу неприбуткової організації?

3. Чи потребує така операція виконання будь-яких додаткових умов або документального оформлення для підтвердження відповідності вимогам               п. 133.4 ст. 133 Кодексу?

4. Чи не призведе безоплатна передача модульної захисної споруди (укриття) державній організації (третій стороні) для захисту працівників та членів профспілки до порушення вимог п. 133.4 ст. 133 Кодексу та виключення Профспілки з Реєстру?

5. Чи вважається така передача фінансуванням видатків на утримання неприбуткової організації та реалізацією її статутних цілей у розумінні                  п.п. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 Кодексу?

 

Щодо запитань 1 – 5

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, як встановлено в п. 1.1 ст. 1 Кодексу, регулюються нормами цього Кодексу.

Інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами (п. 5.3 ст. 5 Кодексу).

Пунктом 133.4 ст. 133 Кодексу встановлено, що не є платниками податку на прибуток підприємств неприбуткові підприємства, установи та організації               у порядку та на умовах, встановлених цим пунктом.

Згідно з п.п. 133.4.1 п. 133.4 ст. 133 Кодексу неприбутковим підприємством, установою та організацією для цілей оподаткування податком на прибуток підприємств є підприємство, установа та організація (далі – неприбуткова організація), що одночасно відповідає таким вимогам:

утворена та зареєстрована в порядку, визначеному законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації;

установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) містять заборону розподілу отриманих доходів (прибутків) або їх частини серед засновників (учасників у розумінні Цивільного кодексу України), членів такої організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов’язаних з ними осіб. Для цілей цього абзацу не вважається розподілом отриманих доходів (прибутків) фінансування видатків, визначених підпунктом 133.4.2 п. 133.4           ст. 133 Кодексу;

установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) передбачають передачу активів одній або кільком неприбутковим організаціям відповідного виду, іншим юридичним особам, що здійснюють недержавне пенсійне забезпечення відповідно до закону (для недержавних пенсійних фондів), або зарахування до доходу бюджету у разі припинення юридичної особи (у результаті її ліквідації, злиття, поділу, приєднання або перетворення). Положення цього абзацу не поширюється на об’єднання та асоціації об’єднань співвласників багатоквартирних будинків та житлово-будівельні кооперативи;

внесена контролюючим органом до Реєстру.

Доходи (прибутки) неприбуткової організації використовуються виключно для фінансування видатків на утримання такої неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами (абзац перший п.п. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 Кодексу).

Водночас згідно з п. 63 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану не вважається порушенням вимог п. 133.4 ст. 133 Кодексу передача майна, надання послуг неприбутковою організацією, використання доходів (прибутків) неприбуткової організації для фінансування видатків, не пов’язаних з реалізацією мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами, за умови що такі послуги, майно добровільно перераховані (надані, передані) Збройним Силам України, Національній гвардії України, Службі безпеки України, Службі зовнішньої розвідки України, Державній прикордонній службі України, Міністерству внутрішніх справ України, Управлінню державної охорони України, Державній службі спеціального зв’язку та захисту інформації України, добровольчим формуванням територіальних громад, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони держави, а також на користь центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері цивільного захисту, сил цивільного захисту та/або закладам охорони здоров’я державної, комунальної власності, та/або структурним підрозділам з питань охорони здоров’я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій, та/або грошові кошти, перераховані на відкриті Національним банком України рахунки державних органів, призначені для фінансового забезпечення заходів з відсічі збройної агресії проти України та ліквідації її наслідків, національної безпеки та оборони, відновлення, підтримки і розвитку України, надання гуманітарної допомоги, а також для залучення коштів на підтримку Збройних Сил України та/або надання благодійної допомоги фізичним особам (крім засновників, учасників таких організацій або пов’язаних з ними осіб) з числа осіб, визначених у п. 63 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Згідно з п.п. 133.4.6 п. 133.4 ст. 133 Кодексу до неприбуткових організацій, що відповідають вимогам пункту 133.4 ст. 133 Кодексу і не є платниками податку на прибуток підприємств, можуть бути віднесені, зокрема, професійні спілки, їх об’єднання та організації профспілок.

Особливості правового регулювання, засади створення, права та гарантії діяльності професійних спілок визначає Закон України від 15 вересня              1999 року № 1045-XIV «Про професійні спілки, їх права та гарантії діяльності» (зі змінами) (далі – Закон № 1045-XIV).

Професійною спілкою (профспілкою) згідно зі ст. 1 Закону № 1045-XIV є  добровільна неприбуткова громадська організація, що об’єднує громадян, пов'язаних спільними інтересами за родом їх професійної (трудової) діяльності (навчання).

 Відповідно до ст. 14 Закону № 1045-XIV профспілки діють відповідно до законодавства та своїх статутів.

Статути (положення) профспілок приймаються з’їздами, конференціями, установчими або загальними зборами членів профспілки відповідного рівня і  не повинні суперечити законодавству України.

Статут (положення) профспілки повинен містити, зокрема: джерела надходження (формування) коштів профспілки та напрями їх використання; порядок здійснення господарської діяльності, необхідної для виконання статутних завдань профспілки.

Як встановлено ст. 34 Закону № 1045-XIV, профспілки, їх об'єднання можуть мати у власності кошти та інше майно, необхідне для здійснення їх статутної діяльності.

Відповідно до ст. 36 Закону № 1045-XIV профспілки, їх об'єднання, здійснюючи представництво та захист трудових і соціально-економічних прав та інтересів своїх членів, повинні додержуватися Конституції України, законів та інших нормативно-правових актів, а також виконувати колективні договори та угоди, які вони уклали, та взяті на себе зобов'язання.

Відповідно до ст. 10 Кодексу законів про працю України (далі – КЗпП) колективний договір укладається на основі законодавства, прийнятих сторонами зобов’язань з метою регулювання виробничих, трудових і соціально-економічних відносин, і узгодження інтересів працівників та роботодавців.

Як визначено ст. 13 КЗпП, у колективному договорі встановлюються взаємні зобов’язання сторін щодо регулювання виробничих, трудових, соціально-економічних відносин, зокрема, умов і охорони праці; гарантій діяльності профспілкової чи інших представницьких організацій працівників.

Профспілкові організації на підприємствах, в установах, організаціях та їх структурних підрозділах представляють інтереси своїх членів і захищають їх трудові, соціально-економічні права та інтереси. Свої повноваження первинні профспілкові організації здійснюють через утворені відповідно до статуту (положення) виборні органи, а в організаціях, де виборні органи не створюються, – через профспілкового представника, уповноваженого згідно із статутом на представництво інтересів членів профспілки, який діє в межах прав, наданих Законом № 1045-XIV та статутом профспілки (частина перша          ст. 37 Закону № 1045-XIV).

Як передбачено пунктами 5 та 6 частини першої ст. 38 Закону № 1045-XIV виборний орган первинної профспілкової організації на підприємстві, в установі або організації, зокрема, разом з роботодавцем вирішує питання соціального розвитку підприємства, поліпшення умов праці, матеріально-побутового, медичного обслуговування працівників; бере участь у вирішенні соціально-економічних питань, визначенні та затвердженні переліку і порядку надання працівникам соціальних пільг.

Отже, придбання профспілкою у статусі неприбуткової організації товарів (модульної захисної споруди (укриття) згідно з умовами звернення) для захисту працівників та членів профспілки під час дії воєнного стану з подальшим безоплатним переданням такого майна державній організації (роботодавцю) не є підставою для виключення такої профспілки з Реєстру за умови, що зазначені операції здійснюються в межах статутної діяльності профспілки на підставі Закону № 1045-XIV та є документально підтвердженими.

У разі недотримання неприбутковою організацією вимог, встановлених у                  п. 133.4 ст. 133 Кодексу (з урахуванням положень п. 63 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу) така неприбуткова організація підлягає виключенню з Реєстру, із визначенням податкового зобов’язання з податку на прибуток підприємств відповідно до  п.п. 133.4.3 та п.п. 133.4.4 п. 133.4 ст. 133 Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).