Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.07.2026 р. № 4229/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Акціонерного товариства «_________» (далі – Банк) щодо окремих питань оподаткування податком на прибуток підприємств операцій за участі неприбуткових організацій, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Згідно із зверненням розглядається питання оподаткування  податком на прибуток підприємств операцій Банку при застосуванні Порядку надання фінансової державної підтримки суб’єктам підприємництва, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 24 січня 2020 року № 28 (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 14 березня 2023 року № 229) зі змінами (далі – Порядок № 28). 

Як повідомляється, відповідно до Порядку № 28 фінансова підтримка надається ______ установою розвитку (далі ­– Установа) суб’єктам мікро, малого та середнього підприємництва шляхом часткової компенсації процентних ставок за кредитами, отриманими такими суб’єктами підприємництва, на цілі визначені Порядком № 28. Державна підтримка надається через банки, що відповідають критеріям, визначеним у додатку до Порядку № 28.

У зверненні зазначено, що Установа є неприбутковою організацією, яка включена до Реєстру неприбуткових установ та організацій з ознакою неприбутковості 0048 (інші юридичні особи, діяльність яких відповідає вимогам, встановленим п. 133.4 ст. 133 Кодексу).

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого запитання:

чи необхідно здійснювати Банку відповідно до п.п. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодексу коригування фінансового результату до оподаткування на суму                   30 відсотків від загального розміру коштів, що сплачені ним Установі на покриття витрат на супроводження та забезпечення надання державної підтримки суб’єктам підприємництва, у разі, якщо загальний розмір таких коштів сукупно протягом звітного (податкового) року перевищує 25 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року?

 

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, як встановлено в п. 1.1 ст. 1 Кодексу, регулюються нормами цього Кодексу.

Інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами (п. 5.3 ст. 5 Кодексу).

Відповідно до п. 1 Порядку № 28 цей Порядок визначає умови, критерії та механізм надання фінансової державної підтримки (далі – державна підтримка) суб’єктам підприємництва шляхом здешевлення вартості кредитів.

Як встановлено підпунктами 1 та 2  п. 5 Порядку № 28, державна підтримка надається в межах отриманих Установою коштів, передбачених у державному бюджеті, у вигляді: часткової компенсації Установою процентних ставок за кредитами суб’єктів підприємництва; надання Установою гарантій уповноваженим банкам на забезпечення виконання зобов’язань за кредитами, наданими суб’єктам підприємництва (крім об’єднання співвласників багатоквартирного будинку і житлово-будівельного (житлового, обслуговуючого) кооперативу).

Покриття витрат Установи на супроводження та забезпечення надання державної підтримки суб’єктам підприємництва, що виникають з 1 січня               2025 року, здійснюється у розмірі 0,5 відсотка суми державної підтримки, перерахованої Установою на рахунки умовного зберігання (ескроу), відкриті в уповноважених банках, та виплачується Установі уповноваженими банками щокварталу за підсумками попереднього кварталу на умовах, визначених договором про співробітництво, який укладається між Установою та уповноваженим банком (абзац другий п. 3 Порядку № 28).

Відповідно до п. 23  Порядку № 28 сплата Установою компенсації відсотків за кредитами, наданими суб’єктам підприємництва, здійснюється з використанням рахунків умовного зберігання (ескроу), відкритих Установою.

Установа з метою сплати суб’єктам підприємництва компенсації відсотків за кредитами, наданими уповноваженим банком, відкриває рахунок умовного зберігання (ескроу) в такому уповноваженому банку.

Відкриття Установою та обслуговування рахунка умовного зберігання (ескроу) здійснюється уповноваженими банками на безоплатній основі.

Установа перераховує кошти на рахунок умовного зберігання (ескроу), відкритий у відповідному уповноваженому банку, в сумі, погодженій з Установою, яка згідно з плановим (прогнозним) розрахунком уповноваженого банку необхідна для сплати компенсації відсотків на користь відповідних суб’єктів підприємництва протягом піврічного періоду кредитування (далі - сума авансування). Перша сума авансування розраховується як прогнозна сума коштів, необхідних для сплати компенсації відсотків за кредитами, які уповноважений банк планує надати суб’єкту підприємництва протягом піврічного періоду.

За умови вчасного та в повному обсязі виконання суб’єктом підприємництва зобов’язань за кредитним договором (крім прострочення в межах строку, зазначеного в п. 29 цього Порядку № 28) уповноважений банк щомісяця перераховує кошти для компенсації відсотків з рахунка умовного зберігання (ескроу) Установи для їх подальшого зарахування у рахунок часткового погашення нарахованих відсотків за кредитом суб’єкта підприємництва відповідно до умов договору про співробітництво, укладеного між Установою та уповноваженим банком, кредитного договору, укладеного уповноваженим банком із суб’єктом підприємництва, та договору рахунка умовного зберігання (ескроу), укладеного між Установою і уповноваженим банком.

Об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств згідно з             абзацом першим п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Підпунктом 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодексу встановлено, що фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму 30 відсотків вартості товарів, у тому числі необоротних активів (крім активів з права користування за договорами оренди), робіт та послуг (крім операцій, зазначених у п. 140.2 та п.п. 140.5.6  п. 140.5 ст. 140 Кодексу, та операцій, визнаних контрольованими відповідно до ст. 39 цього Кодексу), придбаних, зокрема, у неприбуткових організацій, внесених до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого придбання, крім випадків, коли сума вартості товарів, у тому числі необоротних активів (крім активів з права користування за договорами оренди), робіт та послуг, придбаних у таких організацій, сукупно протягом звітного (податкового) року не перевищує           25 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, та крім бюджетних установ, Накопичувального фонду, недержавних пенсійних фондів і неприбуткової організації, яка є об’єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об’єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону.

Норми п.п. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодексу застосовуються за результатами податкового (звітного) року.

Крім того, відповідно до вимог абзацу першого п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду збільшується платником податку на суму коштів або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг (крім неприбуткової організації, яка є об’єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об’єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону, та неприбуткових організацій, до яких застосовуються положення п.п. 140.5.14            п. 140.5 ст. 140 Кодексу), у розмірі, що перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.

Отже, якщо Банк (платник податку на прибуток) здійснює операції із перерахування коштів Установі (неприбутковій організації) на покриття витрат на супроводження та забезпечення надання державної підтримки суб’єктам підприємництва на умовах, визначених договором про співробітництво, який укладається між Установою та таким уповноваженим банком, і такі операції              не є операціями з придбання товарів, робіт чи послуг, то різниця, встановлена п.п. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодексу за такими операціями не виникає. Однак, такий платник податку на прибуток повинен згідно з  п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу збільшити фінансовий результат до оподаткування відповідного податкового (звітного) періоду на суму перерахованих коштів Установі, що внесена до Реєстру неприбуткових установ та організацій, на покриття витрат на супроводження та забезпечення надання державної підтримки суб’єктам підприємництва за договором про співробітництво у розмірі, що перевищує           4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).