Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.07.2026 р. № 4259/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення аналогічного змісту щодо податкових наслідків з ПДВ та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненнях, між Товариством та лікарнею укладено договір на постачання Товариством системи ендоскопічної візуалізації в комплекті, до складу якого входять, зокрема, цифрова HD-відеокамера, електронний зум, джерело холодного світла світлодіодне, хірургічний монітор, апарат електрохірургічний, лапароскопічна помпа, інсуфлятор, лапароскоп тощо (далі – Комплект). У зв’язку з відсутності назви Комплекту у переліку лікарських засобів та медичних виробів, що ввозяться та постачаються на митну території України під час воєнного стану відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2022 року № 1447 «Про затвердження переліків лікарських засобів та медичних виробів, що ввозяться та постачаються на митну територію України під час воєнного стану» (далі – Перелік № 1447), Товариством зареєстровано податкову накладну з використанням ставки ПДВ 7% відповідно до: підпункту «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ. Відповідно до тексту договору інформація щодо цілей використання Комплекту не зазначена. Оскільки лікарня не визначила, що закупівля Комплекту здійснюється для цілей, які перелічені у підпункті 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, підстав для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ не було.

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. чи правомірною було нараховано ставку ПДВ у розмірі 7 відсотків у податковій накладній на постачання Комплекту;
2.  чи законним було включення постачальником суми ПДВ у розмірі 7 відсотків до вартості Комплекту;
3. яка ставка ПДВ повинна була застосовуватися до операції з постачання Комплекту?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі.

Підпунктом «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ визначено, що за ставкою ПДВ у розмірі 7 відсотків оподатковуються ПДВ операції, зокрема з:

постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, дозволених для виробництва і застосування в Україні та внесених до Державного реєстру лікарських засобів, а також медичних виробів, які внесені до Державного реєстру медичної техніки та виробів медичного призначення або відповідають вимогам відповідних технічних регламентів, що підтверджується документом про відповідність, та дозволені для надання на ринку та/або введення в експлуатацію і застосування в Україні;

постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання, дозволених для застосування у межах клінічних випробувань, дозвіл на проведення яких надано центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері охорони здоров’я.

Підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України лікарських засобів та медичних виробів відповідно до підпункту «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, що призначені для використання закладами охорони здоров’я, учасниками антитерористичної операції, особами, що беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, для надання медичної допомоги фізичним особам, які у період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства зазнали поранення, контузії чи іншого ушкодження здоров’я, за переліком, встановленим Кабінетом Міністрів України.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненнях, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 - 3

Достовірність нарахування податкових зобов’язань з ПДВ та/або правомірність застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ може бути встановлена виключно за результатами проведення відповідних перевірок, передбачених ПКУ.

Водночас ДПС зазначає, що відповідно до підпункту «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ операції платника ПДВ із постачання на митній території України медичних виробів оподатковуються ПДВ з нарахуванням податкових зобов’язань за ставкою податку у розмірі 7 відсотків (крім випадків, коли до таких операцій застосовується режим звільнення від оподаткування ПДВ) за умови, що стосовно таких медичних виробів одночасно дотримуються такі умови:

дозволені для надання на ринку та/або введення в експлуатацію і застосування в Україні;

відповідають вимогам відповідних технічних регламентів, що підтверджується документом про відповідність.

У разі якщо при здійсненні платником ПДВ операцій із постачання на митній території України медичних виробів не дотримано хоча б однієї із зазначених умов, то такі операції підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку з нарахуванням податкових зобов’язань за ставкою 20 відсотків (крім випадків, коли до таких операцій застосовується режим звільнення від оподаткування ПДВ).

Разом з тим згідно з підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ режим звільнення від оподаткування ПДВ застосовується, зокрема, до операцій з постачання на митній території України медичних виробів за умови, що такі медичні вироби:

призначені для використання у відповідних заходах перерахованими у підпункті 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ суб’єктами (у тому числі закладами охорони здоров’я). Інформація щодо цілей використання медичних виробів може бути зазначена у договорі на постачання таких медичних виробів, укладеному між постачальником та покупцем;

включені до Переліку № 1447.

Отже, якщо Комплект постачається як єдиний неподільний товар (має один код згідно з УКТ ЗЕД) і всі складові є медичними виробами, які відповідають вимогам відповідних технічних регламентів, що підтверджується документом про відповідність, та дозволені для надання на ринку та/або введення в експлуатацію і застосування в Україні, та операція з постачання Комплекту не підпадає під режим звільнення від оподаткування ПДВ, передбачений підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, то операції Товариства з постачання на митній території України Комплекту оподатковуються ПДВ за ставкою 7 відсотків .

Водночас з питань підтвердження відповідності конкретного медичного виробу вимогам технічних регламентів, а також щодо належності такого виробу до Переліку № 1447, доцільно звернутись до Міністерства охорони здоров’я України як до головного органу у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері охорони здоров’я.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).