Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.07.2026 р. № 4274/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення щодо практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства та межах компетенції повідомляє наступне.

Платник податків у зверненні повідомив, що є громадянином, податковим резидентом України та володіє акціями корпоративного інвестиційного фонду (далі – КІФ), заснованого за законодавством України, який діє на основі, зокрема, Закону України «Про інститути спільного інвестування» № 5080-VI від 05.07.2012, а також корпоративними правами у товаристві з обмеженою відповідальністю (юридичній особі, зареєстрованій за законодавством України, далі – Товариство).

При цьому платник планує придбати корпоративні права у юридичної особи – нерезидента (Республіка Кіпр) шляхом здійснення майнового внеску у статутний капітал такої юридичної особи – нерезидента у вигляді зазначених акцій та корпоративних прав у Товариства в обмін на корпоративні права юридичної особи – нерезидента.

Перед здійсненням внеску акції та корпоративні права у Товариства платника будуть оцінені за ринковою вартістю незалежним оцінювачем відповідно до норм Закону України від 12 липня 2001 року № 2658-III «Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні» Вартість корпоративних прав на частку платника в статутному капіталі юридичної особи – нерезидента дорівнюватиме оціночній вартості корпоративних прав на частку платника в статутному капіталі інвестиційного фонду і Товариства.

В подальшому корпоративні права платника у юридичній особі – нерезиденті можуть бути ним відчужені.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи звільняється від оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором дохід, отриманий платником податку в зв'язку із внесенням ним належних йому акцій корпоративних інвестиційних фондів (далі – КІФ) та корпоративних прав Товариства у якості майнового внеску до статутного капіталу юридичної особи - нерезидента - емітента корпоративних прав (акцій) в обмін на такі корпоративні права (акції) у відповідності до п.п. 165.1.44 п. 165.1 ст. 165 Кодексу?

2. Чи зобов'язаний платник податку відобразити в річній податковій декларації про майновий стан і доходи за звітний (податковий) рік, у якому відбулося придбання інвестиційного активу (шляхом внесення акцій та корпоративних прав Товариства до статутного капіталу юридичної особи - нерезидента в обмін на емітовані нею корпоративні права), таке придбання інвестиційного активу?

3. Чи буде вважатись майновий внесок фізичної особи - резидента України у вигляді акцій КІФ та корпоративних прав Товариства, оцінених незалежним оцінювачем, до статутного капіталу юридичної особи - нерезидента витратами фізичної особи - резидента України на придбання інвестиційного активу, а саме корпоративних прав такої юридичної особи - нерезидента у сумі вартості акцій КІФ та корпоративних прав Товариства, визначеної незалежним оцінювачем, як це зазначено в п.п. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 Кодексу?

4. У разі подальшого відчуження корпоративних прав юридичної особи - нерезидента чи зможе платник податків зменшити інвестиційний прибуток, який може виникнути в зв'язку із цією операцією, на суму інвестиційних витрат, сформованих у зв'язку з внесенням майна (акцій КІФ та корпоративних прав Товариства) до статутного капіталу юридичної особи - нерезидента, як це передбачено пп. 170.2.1 - 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 Кодексу та п.п. «б» п.п. 170.11.1 п. 170.1 ст. 170 Кодексу?

5. Наявність якого документального підтвердження (первинних документів) необхідно забезпечити платнику податку для підтвердження витрат на придбання інвестиційного активу, що був придбаний шляхом внесення майна (придбаних в минулому акцій КІФ та корпоративних прав Товариства) до статутного капіталу юридичної особи - нерезидента в обмін на емітовані нею корпоративні права?

Щодо першого – п’ятого питань

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб врегульовано розділом ІV Кодексу, згідно з п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є, зокрема:

загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід;

іноземні доходи – доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Відповідно до п.п. 165.1.44 п. 165.1 ст. 165 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків не включається сума майнового та немайнового внеску платника податку до статутного капіталу юридичної особи – емітента корпоративних прав, в обмін на такі корпоративні права.

Крім того, відповідно до п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, пп. 3 і 4 п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Зауважуємо, що інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами (п. 5.3 ст. 5 Кодексу).

Так, господарські організації – це юридичні особи, створені відповідно до Цивільного кодексу України, підприємства, а також інші юридичні особи, які здійснюють господарську діяльність та зареєстровані в установленому законом порядку (частина третя ст. 2 Закону України від 09 січня 2025 року № 4196-IX «Про особливості регулювання діяльності юридичних осіб окремих організаційно-правових форм у перехідний період та об’єднань юридичних осіб»).

Таким чином, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається сума (вартість) майнового внеску, яка внесена таким платником до статутного капіталу юридичної особи – резидента, тобто, положення п.п. 165.1.44 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, у наведеній Вами ситуації, не застосовуються.

При цьому, внесок, який здійснюється фізичною особою – резидентом до юридичної особи – нерезидента в обмін на корпоративні права слід розглядати як витрати фізичної особи, які у розумінні Кодексу не є об’єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб і військовим збором.

Одночасно зауважуємо, що згідно з абзацом другим ст. 6 Закону України  від 18 вересня 1991 року № 1560-XII «Про інвестиційну діяльність» інвестиційна діяльність суб'єктів України за її межами регулюється законодавством іноземної держави, на території якої ця діяльність здійснюється, відповідними договорами України, а також спеціальним законодавством України.

Особливості оподаткування іноземних доходів встановлено п. 170.11 ст. 170 Кодексу.

Так, згідно з п.п. 170.11.1 п. 170.11 ст. 170 Кодексу, у разі якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку – отримувача, який зобов’язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставкою, визначеною п. 167.1 ст. 167 Кодексу, крім:

а) доходів, визначених п.п. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу, що оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу;

б) прибутку від операцій з інвестиційними активами, що оподатковується в порядку, визначеному п. 170.2 ст. 170 Кодексу;

в) прибутку контрольованих іноземних компаній, що оподатковується в порядку, визначеному п. 170.13 ст. 170 Кодексу;

г) виплат у грошовій чи негрошовій формі у зв’язку з розподілом прибутку, або його частини, джерелом яких є утворення без статусу юридичної особи, створене на підставі правочину або зареєстроване відповідно до законодавства іноземної держави (території) без створення юридичної особи, що оподатковуються в порядку, визначеному п. 170.11¹ ст. 170 Кодексу.

Відповідно до п.п. 164.2.9 п. 164.2 ст. 164 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків включається, зокрема, інвестиційний прибуток від проведення платником податку операцій з цінними паперами, деривативами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах, крім доходу від операцій, зазначених у п.п. 165.1.40 і 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Кодексу.

Також вказаний дохід для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу є об’єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Порядок оподаткування інвестиційного прибутку визначено п. 170.2 ст. 170 Кодексу, відповідно до п.п. 170.2.2 якого інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу з урахуванням курсової різниці (за наявності), та його вартістю, що визначається із суми документально підтверджених витрат на придбання такого активу, або вартістю інвестиційного активу, що була задекларована особою як об’єкт декларування у порядку одноразового (спеціального) добровільного декларування відповідно до підрозділу 9⁴ розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, з урахуванням норм підпунктів 170.2.4 – 170.2.6 п. 170.2 ст. 170 Кодексу (крім операцій з деривативами).

Придбанням інвестиційного активу вважаються також операції з внесення платником податку коштів або майна до статутного капіталу юридичної особи – резидента в обмін на емітовані ним корпоративні права.

Крім того, відповідно до абзаців тринадцять – п’ятнадцять п.п. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 Кодексу у разі продажу або придбання платником податку інвестиційних активів до/у нерезидентів – пов’язаних осіб або нерезидентів, зареєстрованих у державах (на територіях), що включені до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу, доходи та витрати за такими операціями визначаються:

у розмірі не нижче звичайної ціни у разі продажу платником податку інвестиційного активу;

у розмірі не вище звичайної ціни у разі придбання платником податку інвестиційного активу.

Положення абзаців тринадцять – п’ятнадцять п.п. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 Кодексу не застосовуються, якщо покупцем інвестиційного активу є прямо або опосередковано контрольована іноземна компанія, у якої продавець інвестиційного активу є контролюючою особою та яка залишається власником зазначеного інвестиційного активу станом на кінець звітного періоду, у якому відбулося відчуження інвестиційного активу (абзац шістнадцять п.п. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 Кодексу).

Відповідно до п.п. 170.2.1 п. 170.2 ст. 170 Кодексу облік загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку самостійно, окремо від інших доходів і витрат. Для цілей оподаткування інвестиційного прибутку звітним періодом вважається календарний рік, за результатами якого платник податку зобов’язаний подати річну податкову декларацію, в якій має відобразити загальний фінансовий результат (інвестиційний прибуток або інвестиційний збиток), отриманий протягом такого звітного року.

Згідно з п.п. 170.2.6 п. 170.2 ст. 170 Кодексу до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку включається позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками такого звітного (податкового) року.

Враховуючи викладене, дохід, отриманий фізичною особою – резидентом у вигляді інвестиційного прибутку від продажу інвестиційного активу (корпоративних прав) включається до її загального річного оподатковуваного доходу та оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором на загальних підставах.

Разом з тим, якщо інвестиційний актив був придбаний платником податків шляхом здійснення немайнового внеску (акцій корпоративного інвестиційного фонду та корпоративних прав юридичної особи - резидента) до статутного капіталу юридичної особи – нерезидента в обмін на корпоративні права цього нерезидента, то об’єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором буде уся сума коштів, яка отримана фізичною особою – резидентом від продажу такого інвестиційного активу, тобто без врахування витрат (вартість внеску до статутного капіталу юридичної особи – нерезидента) на його придбання.

Разом з цим наголошуємо, що будь-які висновки щодо оподаткування конкретних операцій платників податків можуть надаватися за результатами детального вивчення умов, суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжуються.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.