Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.07.2026 р. № 4279/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо застосування норм пункту 99¹ підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі – ПКУ) до операцій з постачання товарів, зазначених у зверненні, та керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює постачання наземних роботизованих комплексів (далі – НРК) на підставі тристороннього договору, сторонами якого є:

- Товариство – постачальник;

- іноземний благодійний фонд (інша іноземна організація) – платник, що здійснює виключно фінансування закупівлі та оплату вартості товару;

- Державна спеціальна служба транспорту Міністерства оборони України (далі – ДССТ) – кінцевий отримувач товару.

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи підлягає звільненню від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ операція з постачання Товариством НРК (код УКТ ЗЕД 8704) на митній території України, за якою кінцевим отримувачем товару є ДССТ, з урахуванням описаних фактичних обставин?

2) чи впливає на право Товариства застосовувати зазначене звільнення та обставина, що оплата вартості товару здійснюється не кінцевим отримувачем, а третьою особою – іноземним благодійним фондом (іншою іноземною організацією)?

3) чи є тристоронній договір, яким кінцевим отримувачем товару визначено ДССТ достатнім документальним підтвердженням цільового характеру постачання для застосування звільнення, чи законодавство вимагає оформлення додаткових документів, зокрема сертифіката кінцевого споживача?

4) чи має право постачальник Товариства (попередня ланка ланцюга постачання) застосовувати звільнення від оподаткування ПДВ при постачанні Товариству НРК або їх складових частин, якщо такі товари придбаваються Товариством виключно з метою подальшого постачання ДССТ у межах описаних правовідносин?

5) який перелік документів є необхідним та достатнім для підтвердження правомірності застосування Товариством звільнення від оподаткування ПДВ за пунктом 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ?

6) чи зберігає Товариство право на віднесення до податкового кредиту сум ПДВ, сплачених (нарахованих) при придбанні товарів/послуг, що використовуються в операціях, звільнених від оподаткування за пунктом 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, та чи виникає у Товариства обов’язок нарахування податкових зобов’язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 і статті 199 ПКУ?

7) чи вважається ДССТ кінцевим отримувачем товару для цілей застосування пункту 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ у випадку, коли оплату здійснює іноземний фонд, а право власності на товар переходить безпосередньо від Товариства до ДССТ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються нормами ПКУ та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 – 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі» із змінами та доповненнями.

Законом України 5 лютого 2004 року № 1449-IV «Про Державну спеціальну службу транспорту» (далі – Закон № 1449) визначається статус, правові основи організації, основні завдання і функції Державної спеціальної служби транспорту в системі Міністерства оборони України, а також заходи щодо правового і соціального захисту її особового складу.

У статті 1 Закону № 1449 визначено, зокрема, що Державна спеціальна служба транспорту є спеціалізованим військовим формуванням, що входить до системи Міністерства оборони України.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ, а також складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) встановлено статтями 187, 198 і 201 розділу V ПКУ.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні засоби почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду (пункт 198.3 статті 198 розділу V ПКУ).

Податкові накладні, отримані з ЄРПН, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сумм податку, що відносяться до податкового кредиту (пункт 198.6 статті 198 розділу V ПКУ).

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв’язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 ПКУ (пункт 198.6 статті 198 розділу V ПКУ).

Пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ визначено, що платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з ПДВ (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, – у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу ПКУ, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ).

Згідно з пунктом 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, до припинення або скасування воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання на митній території України наземних безпілотних систем, що класифікуються у товарних групах 84, 85, 87, 90, 93 згідно з УКТ ЗЕД, у таких випадках:

1) постачання товарів, зазначених в абзаці першому пункту 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, здійснюється за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель;

2) кінцевим отримувачем товарів, зазначених в абзаці першому пункту 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Відповідно до пункту 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ звільняються від оподаткування податком на додану вартість наземні безпілотні системи, які класифікуються у товарних групах 84, 85, 87, 90, 93 згідно з УКТ ЗЕД у випадках, передбачених зазначеним пунктом ПКУ.

Операції з постачання на митній території України наземних безпілотних систем підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ за умови, що: 

- наземні безпілотні системи належать до категорії товарів, що класифікуються у товарних групах 84, 85, 87, 90, 93 згідно з УКТ ЗЕД;

- кінцевим отримувачем наземних безпілотних систем відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено:

- правоохоронні органи;

- Міністерство оборони України;

- Збройні Сили України;

- інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України;

- інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України;

- підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

Отже, з урахуванням норм Закону № 1449 та фактичних обставин, описаних у зверненні, ДССТ є спеціалізованим військовим формуванням та відповідає категорії суб’єктів, визначених пунктом 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Таким чином операція з постачання Товариством НРК (код згідно з УКТ ЗЕД 8704) на митній території України кінцевому отримувачу ДССТ підлягає  звільненню від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Щодо питань 2, 7

Режим звільнення від оподаткування податком на додану вартість, встановлений пунктом 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, застосовується незалежно від того, яким суб’єктом та за рахунок яких джерел відбувається оплата, у тому числі, якщо така оплата здійснена третьою особою – іноземним благодійним фондом (іншою іноземною організацією) за вказані у такому пункті ПКУ наземні безпілотні системи, що класифікуються за групами УКТ ЗЕД, перерахованими у такому пункті ПКУ.

Щодо питання 3

Документом, який підтверджує застосування пільгового режиму оподаткування відповідно до абзацу третього пункту 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ може бути договір (в тому числі тристоронній) або сертифікат кінцевого споживача, в яких кінцевим отримувачем визначено суб’єкта, який зазначений у пункті 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Додаткових документів у абзаці третьому пункту 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ не визначено.

Щодо питання 4

Якщо у договорі між постачальником Товариства та Товариством буде визначено, що НРК, які класифікуються у товарних групах 84, 85, 87, 90, 93 згідно з УКТ ЗЕД придбаваються Товариством для подальшого постачання ДССТ (кінцевому отримувачу, визначеному у абзаці третьому пункту 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ), то у постачальника Товариства (попередня ланка ланцюга постачання) виникатиме право на застосування звільнення від оподаткування ПДВ, відповідно до вказаного пункту ПКУ.

Оскільки складові частини не зазначені у пункті 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, то на операції з постачання таких складових частин на митній території України режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений вказаним вище пунктом ПКУ, не поширюється (незалежно від дотримання інших умов).

Щодо питання 5

У пункті 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання товарів, зазначених в абзаці першому пункту 99¹ підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ:

- за державними контрактами (договорами);

- за договором або сертифікатом кінцевого споживача.

Щодо питання 6

Право на віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту виникає у платника ПДВ – покупця товарів/послуг на підставі податкової накладної, складеної з дотриманням норм податкового законодавства та зареєстрованої в ЄРПН платником ПДВ – постачальником товарів/послуг на такого покупця за фактом здійснення господарської операції з постачаннятоварів/послуг, показники якої відповідають первинним (бухгалтерським) документам, складеним за такою господарською операцією.

Отже, Товариство може включити до складу податкового кредиту суми ПДВ, зазначені у податковій накладній, складеній і зареєстрованій в ЄРПН постачальником на Товариство за фактом здійснення господарської операції з постачання товарів/послуг, показники якої відповідають первинним (бухгалтерським) документам, складеним за такою господарською операцією.

При цьому, при здійсненні операції з постачання НРК, що підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 99¹ підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ у Товариства виникає обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 та статтею 199 розділу V ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).