Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.07.2026 р. № 4281/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

 

         Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення на отримання індивідуальної податкової консультації Товариства щодо окремих питань із застосування спрощеної системи оподаткування при наявності у платника КВЕД 90.02 «Діяльність із підтримання театральних і концертних заходів», КВЕД 90.01 «Театральна та концертна діяльність» та КВЕД 47.91 «Роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу Інтернет», та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомило, що є платником єдиного податку 3 групи за ставкою 3 % та здійснило державну реєстрацію змін до відомостей, що містяться  в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань (далі - ЄДР). На виконання вимог податкового законодавства  подало заяву  про застосування спрощеної системи оподаткування, де відобразило всі зміни, які в нього відбулись. Проте, від контролюючого органу отримано лист, яким Товариству було відмовлено в розгляді заяви про застосування спрощеної системи оподаткування. Підставою для відмови зазначено, що у заяві про застосування спрощеної системи оподаткування  було зазначено КВЕД 90.02 «Діяльність із підтримання театральних і концертних заходів», 90.01 «Театральна та концертна діяльність» та  47.91 «Роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу Інтернет», які є забороненими на спрощеній системі оподаткування.

Товариство, посилаючись на норми законодавства, просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи є сам факт наявності у платника  податків КВЕД 90.02 «Діяльність із підтримання театральних і концертних заходів», 90.01 «Театральна та концертна діяльність» та  47.91 «Роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу Інтернет» підставою для відмови  у застосуванні спрощеної системи оподаткування?
2. Чи вправі контролюючий орган робити висновок про здійснення забороненої діяльності  з  організації та проведення гастрольних заходів виключно на підставі  наявного КВЕД без дослідження первинних документів та фактичного змісту господарських операцій?
3. Чи правомірною є відмова Головного управління ДПС у м. Києві  у розгляді заяви про застосування спрощеної системи оподаткування виключно  з підстав наявності в ЄДР КВЕД 90.01, 90.02 та 47.91?

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Кодекс регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов’язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов’язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Пунктом 19¹.1 статті 19¹ Кодексу передбачено, що контролюючі органи здійснюють контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків, зборів, платежів установлених Кодексом, а також надають індивідуальні податкові консультації з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Відповідно до статті 42 Конституції України кожен має право на підприємницьку діяльність, яка не заборонена законом.

 

Щодо першого  - третього питання.

Загальні засади організації гастрольних заходів в Україні визначає Закон України від 10 липня 2003 року №1115-IV «Про гастрольні заходи в Україні» (далі – Закон №1115).

Відповідно до абзацу третього частини першої статті 1 Закону №1115 гастрольні заходи – видовищні заходи (фестивалі, концерти, вистави, лекційно-концертні, розважальні програми, виступи пересувних циркових колективів, пересувні механізовані атракціони типу "Луна-парк" тощо) закладів, підприємств, організацій культури, творчих колективів, у тому числі тимчасових, окремих виконавців за межами їх стаціонарних сценічних майданчиків. Гастрольні заходи, за винятком благодійних гастрольних заходів, проводяться з метою отримання доходів.

Організатори гастрольних заходів - суб'єкти господарювання, що займаються організацією гастрольних заходів на території України і статутними документами яких передбачено таку діяльність (абзац п’ятого частини першої статті 1 Закону №1115).

Порядок організації і проведення гастрольних заходів визначається Кабінетом Міністрів України від 15 січня 2004 року № 35.

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Пунктом 291.3 статті 291 Кодексу визначено, що юридична особа чи фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному главою  1 розділу XIV Кодексу.

До суб’єктів господарювання третьої групи, належать, зокрема, юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року (підпункт 3 пункту 291.4 статті 291 Кодексу).

Порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування визначено статтею 298 Кодексу.

Так, відповідно підпункту 298.1.1 пункту 298.1 статті 298 Кодексу для обрання або переходу на спрощену систему оподаткування суб'єкт господарювання подає до контролюючого органу заяву за місцем податкової адреси.

Суб’єкт господарювання, який є платником інших податків і зборів може прийняти рішення про перехід на спрощену систему оподаткування шляхом подання заяви до контролюючого органу не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу. Такий суб'єкт господарювання може здійснити перехід на спрощену систему оподаткування один раз протягом календарного року (підпункт 298.1.4 пункту 298.1 статті 298 Кодексу).

Форма заяви про застосування спрощеної системи оподаткування, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 16.07.2019 № 308 «Про затвердження форм заяви про застосування спрощеної системи оподаткування, розрахунку доходу за попередній календарний рік, запиту про отримання витягу з реєстру платників єдиного податку та витягу з реєстру платників єдиного податку».

Відповідно до пункту 299.1 статті 299 Кодексу реєстрація суб'єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.

До реєстру платників єдиного податку вносяться, зокрема, відомості про види господарської діяльності (крім платників єдиного податку третьої групи – електронних резидентів (е-резидентів) (підпункт 8 пункту 299.7 статті 299 Кодексу).

Відповідно до підпункту 5 пункту 298.3 статті 298 Кодексу у заяві про застосування спрощеної системи оподаткування зазначаються обрані суб'єктом господарювання види господарської діяльності згідно із КВЕД ДК 009:2010.

Підставами для прийняття контролюючим органом рішення про відмову у реєстрації суб'єкта господарювання як платника єдиного податку визначені   пунктом 299.6 статті 299 Кодексу є, зокрема, невідповідність такого суб’єкта вимогам, встановленим статтею 291 Кодексу (підпункт 1 статті 299.6 Кодексу).

Пунктом 291.5 статті 291 Кодексу визначено перелік видів діяльності, здійснення яких не дає права на застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності.

Так, відповідно до підпункту 9 підпункту 291.5.1 пункту 291.5 статті  291 Кодексу не можуть бути платниками єдиного податку суб'єкти господарювання (юридичні особи), які здійснюють діяльність з продажу предметів мистецтва та антикваріату, діяльність з організації торгів (аукціонів) виробами мистецтва, предметами колекціонування або антикваріату.

Не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої груп суб'єкти господарювання (юридичні особи), які здійснюють діяльність з організації, проведення гастрольних заходів (підпункт 10 підпункту 291.5.1 пункту 291.5 статті 291 Кодексу).

Відповідно до пункту 4 статті 10 Закону України від 15.05.2003 року № 755-IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань» (далі – Закон № 755) визначено, що відомості, які  містяться в Єдиному державному реєстрі, використовуються для ідентифікації юридичної особи або її відокремленого підрозділу, громадського формування, що не має статусу юридичної особи, фізичної особи - підприємця, у тому числі під час провадження ними господарської діяльності та відкриття рахунків у банках та інших фінансових установах.

Класифікація видів економічної діяльності ДК 009:2010 (далі – КВЕД 2010) затверджена наказом Держспоживстандарту України від 11.10.2010 № 457 (далі – Наказ № 457), зі змінами та доповненнями.

Абзацом другим пункту 1 Наказу № 457 визначено, що основне призначення Класифікації видів економічної діяльності – визначати та кодувати основні та другорядні види економічної діяльності юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців.

КВЕД – це статистичний інструмент для впорядкування економічної інформації. Код виду діяльності не створює прав чи обов’язків для підприємств та організацій, не спричиняє жодних правових наслідків. 

Будь-яке використання КВЕД не для статистичних потреб (адміністративних або нормативних) здійснюють самі користувачі за власними правилами, відповідаючи за це та належно пояснюючи таке використання (абзаци восьмий, десятий пункту 1 КВЕД 2010).

При цьому, методологічні основи та пояснення до позицій національного класифікатора КВЕД 2010 затверджено наказом Державного комітету статистики України від 23.12.2011 № 396 (далі – Наказ  № 396).

Відповідно до пояснень, наведених у Наказі №396  в розділі 90 «Діяльність у сфері творчості, мистецтва та розваг» включає управління установами та надання послуг для задоволення культурних і розважальних потреб клієнтів. Він також включає виробництво та сприяння проведенню, участь у сценічних виступах, виставах, призначених для публічного огляду, надання художнього, творчого й технічного  персоналу для створення художньої продукції та організації сценічних виступів.

Клас 90.01 «Театральна та концертна діяльність» включає постановку театральних вистав, концертів і оперних або балетних спектаклів, танцювальних та інших сценічних виступів: діяльність груп, цирків або труп, оркестрів і ансамблів; діяльність самостійних артистів, таких як актори, танцюристи, музиканти, лектори або оратори.

Клас 90.02 «Діяльність із підтримки театральних і концертних заходів» включає діяльність, пов'язану із технічної підтримки живих театральних вистав, концертів, опери, танців або інших сценічних виступів: зокрема, діяльність режисерів, продюсерів, художників-оформлювачів та декораторів сцени, інженерів з освітлювання тощо.

Також, цей клас включає діяльність продюсерів або підприємців у сфері мистецтва з визначеними приміщеннями або без них.

Клас 47.91 «Роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу Інтернет» включає роздрібну торгівлю за допомогою компаній поштового замовлення або мережі Інтернет, тобто діяльність із роздрібної торгівлі, де покупець здійснює свій вибір, засновуючись на рекламних оголошеннях, каталогах, інформації веб-сайтів чи будь-якій іншій рекламній продукції, та здійснює замовлення поштою, телефоном або через мережу Інтернет (зазвичай за допомогою спеціальних засобів, розміщених на веб-сайті). Товар, який купується, може бути або безпосередньо завантажений з інтернет-сайту, або доставлений покупцеві.

Цей клас включає:

- роздрібну торгівлю будь-якими товарами за допомогою компаній поштового замовлення

- роздрібну торгівлю будь-якими товарами в мережі Інтернет

Цей клас також включає:

- пряму торгівлю за допомогою телебачення, радіо та за телефоном

- діяльність з роздрібної торгівлі Інтернет-аукціонів.

Враховуючи вищезазначене, юридична особа самостійно обирає види господарської діяльності відповідно до КВЕД 2010, які планує здійснювати та за власним бажанням може перейти на спрощену систему оподаткування за умови дотримання вимог, визначених підпунктом 3 пункту 291.4 статті 291 Кодексу, а також за умови здійснення  видів діяльності, на які не поширюються обмеження встановлені пунктом 291.5 статті 291 Кодексу.

Якщо юридична особа планує здійснювати діяльність, пов'язану із технічної підтримки живих театральних вистав, концертів, опери, танців або інших сценічних виступів: зокрема, діяльність режисерів, продюсерів, художників-оформлювачів та декораторів сцени, інженерів з освітлювання тощо та роздрібну торгівлю за допомогою компаній поштового замовлення або мережі Інтернет, пряму торгівлю за допомогою телебачення, радіо та за телефоном, то така юридична особа  може перебувати на спрощеній системі оподаткування за умови дотримання усіх  інших вимог, визначених главою 1 розділу XIV Кодексу.

У разі, якщо юридична особа при наявності в реєстраційних даних видів діяльності за КВЕДом 47.91 «Роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу Інтернет» буде здійснювати діяльності з роздрібної торгівлі Інтернет-аукціонів виробами мистецтва, предметами колекціонування або антикваріату, за КВЕдом 90.01 «Театральна та концертна діяльність» та за КВЕдом 90.02 «Діяльність із підтримки театральних і концертних заходів» організацію, проведення гастрольних заходів, то така особа відповідно до норм податкового законодавства не має права застосовувати строщену систему оподаткування.

Таким чином, при наявності у ЄДР зареєстрованого виду діяльності, який містить одночасно дозволені і заборонені види діяльності для юридичної особи - платника єдиного податку третьої групи, але фактично, заборонені види діяльності суб’єкт господарювання не здійснює, то така юридична особа має право обрати спрощену систему оподаткування за умови дотримання всіх  інших вимог, визначених главою 1 розділу XIV Кодексу.

Разом з цим, у разі здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування, або невідповідності вимогам організаційно-правових форм господарювання, платники єдиного податку зобов'язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених Кодексом, з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності або відбулася зміна організаційно-правової форми (підпункт 5 підпункту 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 Кодексу).

Одночасно зазначаємо, для з’ясування виду економічної діяльності  при здійсненні діяльності з виготовлення та демонтажу декорацій, художнього оформлення телестудій, телепередач, театрів та кіно, суб’єкт господарювання має право звернутися до Державної служби статистики України, яка визначає методологічні основи та пояснення до позицій КВЕД 2010 та до Міністерства культури України, який є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику, зокрема, у сфері культури.

Крім цього повідомляємо, що в межах надання індивідуальної податкової консультації контролюючий орган не надає висновки щодо правомірності прийняття контролюючим органом рішення про відмову у реєстрації суб’єкта господарювання як платника єдиного податку. Письмова вмотивована відмова може бути оскаржена суб’єктом господарювання у встановленому порядку.

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатися з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).