Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.07.2026 р. № 4286/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Центр надає послуги санаторно-курортного лікування особам з інвалідністю за рахунок коштів територіальної громади  (через відділ соціального захисту) відповідно до програми підтримки захисників та захисниць України та членів їх сімей, затверджених громадами. Для надання таких послуг укладається тристоронній договір між Центром (виконавець), відділом соціального захисту громадян (платник) та особою з групою інвалідності (отримувач послуг).

З огляду на викладене, Центром порушується питання можливості застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, зазначеного у підпункті 197.1.6 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, в описаній у зверненні ситуації.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Постачання послуг – будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Відповідно до підпункту 197.1.6 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання реабілітаційних послуг особам з інвалідністю, дітям з інвалідністю, а також постачання путівок на санаторно-курортне лікування, оздоровлення та відпочинок на території України фізичних осіб віком до 18 років, осіб з інвалідністю, дітей з інвалідністю.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Операції платника ПДВ (Центру) з постачання реабілітаційних послуг та путівок на санаторно-курортне лікування, оздоровлення та відпочинок на території України особам, визначеним підпунктом 197.1.6 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, звільняються від оподаткування ПДВ. Застосування такого режиму звільнення не залежить від того, ким здійснюється оплата вартості таких послуг (путівок) – безпосередньо отримувачем послуг чи третьою особою (відділом соціального захисту громадян).

Водночас якщо фактичні обставини здійснення операцій не відповідають умовам, визначеним підпунктом 197.1.6 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, такі операції підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Разом з цим ДПС зазначає, що кожен конкретний випадок стосовно порядку оподаткування ПДВ та/або правомірність застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ операцій, що здійснюються платниками податку, має розглядатися з урахуванням усіх обставин та договірних умов таких операцій, а також первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).