Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.07.2026 р. № 4293/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (  ), щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що у практичній діяльності виникають розбіжності між суб’єктами господарювания (комісійними майданчиками, торговельними організаціями) та сервісними центрами MBC щодо трактування ст. 173 Кодексу під час визначення черговості продажів транспортних засобів та ïx оподаткування протягом одного календарного року.

Розглянемо конкретний приклад:

Фізична особа протягом одного звітного (податкового) року здійснює продаж двох транспортних засобів у такій послідовності:

спочатку здійснюється продаж першого транспортного засобу – мотоцикла;

через місяць у тому самому календарному році здійснюється продаж другого транспортного засобу - легкового автомобіля.

Суб’єкти господарювання вважають, що продаж легкового автомобіля є вже другою операцією відчужения рухомого майна за рік, тому цей дохід має оподатковуватися за ставкою 5 відс. податком на доходи фізичних осіб та військовим збором.

Натомість сервісні центри MBC зазначають, що податок сплачувати не потрібно.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Як саме розраховується черговість та оподатковується дохід фізичної  особи згідно зі ст. 173 Кодексу, якщо у межах одного податкового року спочатку продано один мотоцикл, а потім - один легковий автомобіль?

2. Чи звільняється від оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором дохід від продажу легкового автомобіля у вищеописаній ситуації?

3. Яка позиція ДПС є правильною: суб’єктів господарювання (які вважають автомобіль другим об’єктом та нараховують податок) чи сервісних центрів MBC (які вважають, що один мотоцикл та один автомобіль на рік не оподатковуються)?

Щодо першого- третього питання

Порядок оподаткування операцій з продажу або обміну об'єктів рухомого майна регулюється ст. 173 Кодексу.

Для цілей ст. 173 Кодексу під продажем розуміється будь-який перехід права власності на об'єкти рухомого майна, крім їх успадкування та дарування (п. 173.8 ст. 173 Кодексу).

Відповідно до п. 173.1 ст. 173 Кодексу дохід платника податку від продажу (обміну) об’єкта рухомого майна протягом звітного податкового року оподатковується за ставкою 5 відсотків, визначеною в п. 167.2 ст. 167 Кодексу.

Як виняток із положень п. 173.1 ст. 173 Кодексу дохід, отриманий платником податку від продажу (обміну) протягом звітного (податкового) року одного з об’єктів рухомого майна у вигляді легкового автомобіля та/або мотоцикла, та/або мопеда, не підлягає оподаткуванню (абзац перший п. 173.2                              ст. 173 Кодексу).

Дохід, отриманий платником податку від продажу (обміну) протягом звітного (податкового) року другого об’єкта рухомого майна у вигляді легкового автомобіля та/або мотоцикла, та/або мопеда, підлягає оподаткуванню за ставкою 5 відсотків, визначеною п. 167.2 ст. 167 Кодексу (абзац другий п. 173.2 ст. 173 Кодексу).

Також вказаний дохід для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу є об’єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору становить, зокрема, для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, – 5 відсотків від об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Враховуючи викладене, дохід, отриманий фізичною особою – резидентом від продажу протягом звітного (податкового) року по одному об’єкту рухомого майна у вигляді легкового автомобіля, мотоцикла, мопеда не оподатковується податком на доходи фізичних осіб та звільняється від оподаткування військовим збором. Тобто протягом звітного (податкового) року платник податків має право продати один мотоцикл, один легковий автомобіль та один мопед, без оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором.

Водночас, дохід, отриманий платником податку – фізичною особою від продажу (обміну) протягом звітного (податкового) року другого легкового автомобіля або другого мотоцикла, або другого мопеда оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 5 відсотків та військовим збором за ставкою 5 відсотків.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.