Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.07.2026 р. № 4295/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), розглянула Ваше звернення (   ) щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податку повідомив, що є фізичною особою -громадянином та податковим резидентом України і зареєстрований як фізична особа – підприємець на загальній системі оподаткування. Протягом 2025 року платник податків не отримував доходи як фізична особа - підприємець від провадження господарської діяльності.

Відповідно до частини 7 п. 1 розділу ІІІ «Порядок заповнення декларації» Інструкції щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи, затвердженої Наказом Міністерства фінансів України 02 жовтня 2015 року № 859 із змінами, у рядку 8 розділу І податкової декларації про майновий стан і доходи позначкою «х» позначається одна з категорій платника, зокрема, категорія «підприємець» обирається фізичною особою, яка перебуває на обліку як самозайнята особа та провадить підприємницьку діяльність, крім осіб, які обрали спрощену систему оподаткування.

У зв’язку з наведеною ситуацією платник просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1.  Чи має право фізична особа, яка зареєстрована як фізична особа – підприємець на загальній системі оподаткування, але протягом звітного року не отримувала доходів від підприємницької діяльності та отримувала виключно доходи як фізична особа, зокрема дохід від відчуження корпоративних прав, зазначити у рядку 8 розділу І податкової декларації про майновий стан і доходи категорію «громадянин»?

2. Чи зобов’язана така особа у наведених обставинах зазначати у рядку 8 розділу І декларації категорію «підприємець» виключно з підстав перебування на обліку як фізична особа – підприємець незалежно від фактичного здійснення підприємницької діяльності та отримання доходу від такої діяльності у звітному році?

3. Чи підлягають заповненню розділи декларації, Додаток ЄСВ 1 Розрахунок сум нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску та Додаток Ф2 Розрахунок податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб та/або військового збору з доходів, отриманих самозайнятою особою, які передбачені для фізичних осіб – підприємців на загальній системі оподаткування, якщо у звітному році дохід від підприємницької діяльності відсутній, а декларація подається у зв’язку з отриманням фізичною особою інших видів доходів, зокрема доходу від відчуження фізичною особою корпоративних прав?

4. Який порядок заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи повинен застосовуватися у наведених обставинах?

Щодо першого - четвертого питань

Порядок оподаткування доходів, отриманих фізичною особою – підприємцем від провадження господарської діяльності, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, визначений ст. 177 ПКУ.

Відповідно до п. 177.5 ст. 177 ПКУ фізичні особи – підприємці подають до контролюючого органу податкову декларацію про майновий стан і доходи (далі – податкова декларація) за місцем своєї податкової адреси за результатами календарного року у строки, встановлені ПКУ для річного звітного податкового періоду, в якій також зазначаються авансові платежі з податку на доходи фізичних осіб.

Остаточний розрахунок податку на доходи фізичних осіб за звітний податковий рік здійснюється платником самостійно згідно з даними, зазначеними в річній податковій декларації, з урахуванням сплаченого ним протягом року податку на доходи фізичних осіб на підставі документального підтвердження факту його сплати (п.п. 177.5.3 п. 177.5 ст. 177 ПКУ).

У разі якщо фізична особа – підприємець отримує інші доходи, ніж від провадження підприємницької діяльності, у межах обраних ним видів такої діяльності, такі доходи оподатковуються за загальними правилами, встановленими ПКУ для платників податку – фізичних осіб (п. 177.6 ст. 177 ПКУ).

Відповідно до п. 177.11 ст. 177 ПКУ фізичні особи - підприємці подають річну податкову декларацію у строк, визначений п.п. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 ПКУ, в якій поряд з доходами від підприємницької діяльності мають зазначатися інші доходи з джерел їх походження з України та іноземні доходи, а також відомості про суми єдиного внеску, нарахованого на доходи від підприємницької діяльності в розмірах, визначених відповідно до закону.

Підпунктом 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 ПКУ визначено, що податкові декларації за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному року, подаються самозайнятими особами, в тому числі фізичними особами – підприємцями до 1 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розділом IV ПКУ.

Платник податків зобов’язаний самостійно сплатити суму податкового зобов’язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом
10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого ПКУ для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених ПКУ (п. 57.1 ст. 57 ПКУ).

Форма декларації про майновий стан і доходи та Інструкція щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи (далі – Інструкція), затверджені наказом Міністерства фінансів України від 02.10.2015 № 859, із змінами.

Підпунктом 7 п. 1 розділу III Інструкції передбачено, що у розділі I «Загальні відомості» Декларації у рядку 8 позначкою «х» позначається одна з категорій платника:

категорія «громадянин» обирається громадянином, який не зареєстрований самозайнятою особою у межах підприємницької або незалежної професійної діяльності;

категорія «підприємець» обирається фізичною особою, яка перебуває на обліку як самозайнята особа та провадить підприємницьку діяльність, крім осіб, які обрали спрощену систему оподаткування.

Враховуючи викладене, фізична особа, яка зареєстрована як фізична особа – підприємець на загальній системі оподаткування та у звітному податковому 2025 році не отримувала доходи від здійснення господарської діяльності, але одержала дохід від операцій з інвестиційними активами, який, відповідно до положень розділу IV Кодексу, включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податків та підлягає оподаткуванню за наслідками річного декларування, подає одну річну податкову декларацію у рядку 8 якої позначкою «х» відмічає категорію «підприємець», додаток Ф2 (для відображення доходів, отриманих від господарської діяльності) і додаток ЄСВ 1 «Розрахунок сум нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску» до неї. При цьому у зазначених додатках усі графи прокреслюються.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.