Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.07.2026 р. № 4297/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомив, що є фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку третьої групи за ставкою 5 відсотків.

Платник має тимчасово вільні кошти на поточних рахунках, відкритих для здійснення підприємницької діяльності, у тому числі в іноземній валюті. З метою розміщення таких тимчасово вільних коштів, які є складовою обігових активів у підприємницькій діяльності, фізична особа – підприємець має намір придбавати облігації внутрішньої державної позики України (далі – ОВДП), номіновані як у гривні, так і в іноземній валюті (USD, EUR) за рахунок коштів, що обліковуються на поточних рахунках фізичної особи – підприємця для здійснення підприємницької діяльності. Операції з ОВДП підприємець має намір здійснювати через АО «УНІВЕРСАЛ БАНК» (далі – Банк), який є професійним учасником ринків капіталу та має ліцензії на здійснення брокерської, субброкерської, дилерської та депозитарної діяльності, і клієнтом якого є фізична особа – підприємець.

При цьому платник зазначила, що придбання ОВДП за рахунок власних коштів не є для фізичної особи – підприємця діяльністю у сфері фінансового посередництва та не є наданням ним фінансових послуг.

Фізична особа – підприємець має намір придбавати ОВДП виключно у власних інтересах та за рахунок власних коштів, з метою розміщення тимчасово вільних обігових коштів у державні цінні папери. Фізична особа – підприємець не діє в інтересах третіх осіб, не отримує винагороди за надання послуг іншим особам та не залучає кошти інших осіб. Надавачем послуг (брокерських, дилерських, депозитарних) у цих відносинах є Банк як професійний учасник ринку капіталу, а фізична особа – підприємець є клієнтом, який отримує такі послуги. Таким чином, придбання, утримання до погашення або реалізація ОВДП на вторинному ринку фізичною особою – підприємцем є операціями з розміщення власних тимчасово вільних коштів, які економічно та юридично є аналогічними розміщенню коштів на банківському вкладі (депозиті) і не утворюють самостійного виду підприємницької діяльності у сфері фінансового посередництва чи надання фінансових послуг.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи вірним є розуміння того, що купонні відсотки та/або дисконтний дохід, отримані фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку від ОВДП (як «відсотки (дисконт), отримані власником облігації від їх емітента» у розумінні п.п. 14.1.268 п. 14.1 ст. 14 Кодексу), є пасивними доходами у вигляді процентів і на підставі п. 292.1 ст. 292 Кодексу не включаються до складу доходу фізичної особи – підприємця - платника єдиного податку?

2. Чи вірним є розуміння того, що інвестиційний прибуток від продажу або погашення ОВДП (як «інвестиційний прибуток від операцій з державними цінними паперами» у розумінні п.п. 14.1.268 п. 14.1 ст. 14 Кодексу та як дохід від продажу рухомого майна у розумінні ст. 181 Цивільного кодексу України) на підставі п. 292.1 ст. 292 Кодексу не включається до складу доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку одночасно за двома підставами: як пасивний дохід і як дохід від продажу рухомого майна?

3. Чи вірним є розуміння того, що курсова різниця, яка виникає при погашенні або продажу ОВДП, номінованих в іноземній валюті (USD, EUR), є невід'ємною складовою інвестиційного прибутку від операцій з державними цінними паперами (п.п. 14.1.268 п. 14.1 ст. 14 Кодексу прямо вказує «з урахуванням курсової різниці»), а отже також не включається до складу доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку, і не є самостійним валютним доходом у межах підприємницької діяльності?

4. Чи вірним є розуміння того, що доходи від ОВДП, як такі, що не включаються до складу доходу платника єдиного податку, не враховуються при визначенні граничних обсягів доходу, встановлених для відповідних груп платників єдиного податку згідно з п. 291.4 ст. 291 Кодексу?

5. Чи вірним є розуміння того, що оскільки доходи від ОВДП, отримані фізичною особою – підприємцем, не включаються до складу доходу платника єдиного податку, такі доходи оподатковуються за правилами, встановленими для фізичних осіб, і такі доходи не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку на підставі пп. 165.1.2 та 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, і не є обʼєктом оподаткування військовим збором на підставі п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу?

Постановою Кабінету Міністрів України від 31 січня 2001 року № 80 «Про розміщення (емісію) облігацій внутрішніх державних позик» затверджено основні умови випуску та порядок розміщення (емісію) облігацій внутрішніх державних позик відповідно до яких:

середньострокові та довгострокові ОВДП згідно з основними умовами випуску та порядку їх розміщення мають купони, які розраховуються шляхом множення річної відсоткової ставки на номінал облігацій:

дохід за короткостроковою державною облігацією становить різницю між номінальною вартістю, що відшкодовується власнику короткострокової державної облігації під час її погашення, та ціною її придбання.

Крім того, зазначеним порядком розміщення ОВДП (короткострокових, середньострокових та довгострокових) передбачено, що ОВДП реалізуються виключно фізичним особам та юридичним особам. Тобто реалізація їх фізичним особам – підприємцям вказаним порядком не передбачена.

Статтею 64 Закону України від 30 червня 2021 № 1591-ІХ «Про платіжні послуги» (далі – Закон № 1591) передбачено відкриття банками та небанківськими надавачами платіжних послуг рахунків резидентам України, зокрема, фізичним особам – підприємцям.

Порядок відкриття надавачам платіжних послуг фізичним особам – підприємцям, визначений Інструкцією про порядок відкриття та закриття рахунків користувачам надавачами платіжних послуг з обслуговування рахунків, затвердженою постановою Правління Національного банку України від 29 липня 2022 року № 162 (далі – Інструкція № 162).

Фізична особа відкриває окремі рахунки для здійснення підприємницької, незалежної професійної діяльності та для власних потреб (п. 10 розділу 1 Інструкції № 162).

Згідно з п. 24 розділу 1 Інструкції № 162 за поточними рахунками, що відкриваються банками клієнтам-резидентам у національній валюті, здійснюються платіжні операції відповідно до умов договору та вимог законодавства України. 

За платіжними рахунками, що відкриваються небанківськими надавачами платіжних послуг користувачам-резидентам у національній валюті, здійснюються платіжні операції відповідно до умов договору та вимог законодавства України, з урахуванням особливостей, визначених Законом України від 30 червня 2021 року № 1591-ІХ «Про платіжні послуги» та в п. 24 розділу I Інструкції № 162.

Забороняється використовувати поточні, платіжні рахунки фізичних осіб, що відкриваються для власних потреб, для проведення операцій, пов'язаних із здійсненням підприємницької та незалежної професійної діяльності. За поточними, платіжними рахунками в національній валюті фізичних осіб –резидентів здійснюються платіжні операції відповідно до умов договору та вимог законодавства України, які не пов'язані зі здійсненням підприємницької та незалежної професійної діяльності.

Таким чином, фізична особа – підприємець – платник єдиного податку має право вільно користуватися коштами для власних потреб з поточного рахунку, який відкрито для здійснення підприємницької діяльності. Тобто, фізична особа – підприємець має право за рахунок коштів, які обліковуються на рахунку, відкритому для здійснення підприємницької діяльності, придбати ОВДП, але як фізична особа.

Щодо першого – четвертого питання

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлені главою 1 розділу XIV Кодексу.

Згідно з п.п. 1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом платника єдиного податку  фізичної особи – підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Відповідно до п.п. 14.1.206 п. 14.1 ст. 14 Кодексу проценти – це дохід, який сплачується (нараховується) позичальником на користь кредитора як плата за використання залучених на визначений або невизначений строк коштів або майна.

У разі якщо залучення коштів здійснюється шляхом продажу облігацій, казначейських зобов'язань чи ощадних (депозитних) сертифікатів, емітованих позичальником, або шляхом врахування векселів та здійснення операцій з придбання цінних паперів із зворотним викупом, сума процентів визначається шляхом нарахування їх на номінал такого цінного паперу, виплати фіксованої премії чи виграшу або шляхом визначення різниці між ціною розміщення (продажу) та ціною погашення (зворотного викупу) такого цінного паперу.

Звертаємо увагу, що положеннями п.п. 1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу визначено виключний перелік пасивних доходів, які не включаються до доходу платника єдиного податку, а саме дивіденди, процента та роялті.

Таким чином, оскільки дохід у вигляді різниці (дисконту) або купонного платежу у розумінні Кодексу є процентами, то такий дохід не включається до доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку, але оподатковуються за правилами, встановленими розділом IV Кодексу для платників податків - фізичних осіб.

Разом з тим, оподаткування коштів, які виплачуються фізичній особі професійним торговцем цінних паперів від операцій з ОВДП (погашення, продаж) здійснюється в залежності від того на який рахунок зараховуються кошти, а саме:

якщо зазначені кошти в супереч положенням Інструкції № 162 будуть зараховані професійним торговцем цінних паперів на рахунок, відкритий для здійснення підприємницької діяльності, то такі кошти включаються до доходу платника єдиного податку та оподатковуються у порядку, визначеному главою 1 розділу XIV Кодексу;

якщо вказані кошти будуть відповідно до положень Інструкції № 162 зараховані професійним торговцем цінних паперів на Ваш рахунок, відкритий у надавача платіжних послуг для власних потреб, то такі кошти не включаються до доходу платника єдиного податку, тобто не враховуються при визначені граничного обсягу доходу, встановленого главою 1 розділу XIV Кодексу для платників єдиного податку третьої групи, але оподатковуються за правилами, встановленими розділом IV Кодексу для платників податків - фізичних осіб.  

Щодо п’ятого питання

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Статтею 165 Кодексу встановлено перелік доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема:

сума доходів, отриманих платником податку у вигляді процентів, що нараховані на державні цінні папери, емітовані центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику та/або реалізує державну бюджетну політику у сфері управління державним боргом та гарантованим державою боргом (п.п. 165.1.2 п. 165.1 ст. 165 Кодексу);

інвестиційний прибуток від операцій з борговими зобов’язаннями Національного банку України та з державними цінними паперами, емітованими центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику та/або реалізує державну бюджетну політику у сфері управління державним боргом та гарантованим державою боргом, з урахуванням курсових різниць (п.п. 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).

Крім того, п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу передбачено, що звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, п.п. 3 і 4 п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Разом з тим, особливості оподаткування інвестиційного прибутку визначено п. 170.2 ст. 170 Кодексу, згідно з п.п. 170.2.1. якого облік загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку самостійно, окремо від інших доходів і витрат. Для цілей оподаткування інвестиційного прибутку звітним періодом вважається календарний рік за результатами якого платник податку зобов'язаний подати річну податкову декларацію, в якій має відобразити загальний фінансовий результат (інвестиційний прибуток або інвестиційний збиток), отриманий протягом такого звітного року.

Інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу з урахуванням курсової різниці (за наявності), та його вартістю, що визначається із суми документально підтверджених витрат на придбання такого активу, або вартістю інвестиційного активу, що була задекларована особою як об'єкт декларування у порядку одноразового (спеціального) добровільного декларування відповідно до підрозділу 9⁴ розділу XX Кодексу, з урахуванням норм підпунктів 170.2.4 - 170.2.6 п. 170.2 ст. 170 Кодексу (крім операцій з деривативами).

Крім того, згідно з п.п. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 Кодексу при застосуванні платником податку норм п.п. 170.2.9 п. 170.2 ст. 170 Кодексу податковий агент – професійний торговець цінними паперами, включаючи банк, з метою визначення об'єкта оподаткування під час виплати платнику податку доходу за придбані у нього інвестиційні активи враховує документально підтверджені витрати такого платника на придбання цих активів.

До продажу інвестиційного активу прирівнюються також операції з зворотного викупу або погашення інвестиційного активу його емітентом, який належав платнику податку.

Запровадження обов'язку податкового агента для професійного торговця цінними паперами, включаючи банк, не звільняє платника податку від обов'язку декларування результатів усіх операцій з купівлі та продажу інвестиційних активів, здійснених протягом звітного (податкового) року як на території України, так і за її межами, за винятком випадків, зазначених в п.п. 170.2.8
п. 170.2 ст. 170 Кодексу.

Так, п.п. «б» п.п. 170.2.8 п. 170.2 ст. 170 Кодексу встановлено, що не підлягає оподаткуванню та не включається до загального річного оподатковуваного доходу, зокрема, дохід, отриманий платником податку від продажу інвестиційних активів у випадку, визначеному підпунктами 165.1.40 та 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Кодексу.

У випадках, зазначених, зокрема, у п.п. «б» п.п. 170.2.8 п. 170.2 ст. 170 Кодексу, платник податку не включає до розрахунку загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами суму доходів та витрат на придбання таких інвестиційних активів.

Таким чином, дохід фізичної особи у вигляді процентів (купонний платіж або різниці між ціною розміщення (продажу) та ціною погашення (зворотного викупу) такого цінного паперу), що нараховані на ОВДП, не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу такої особи.

Крім того, дохід фізичної особи у вигляді інвестиційного прибутку від продажу (погашення) ОВДП звільняється від оподаткування податком на доходи фізичних осіб відповідно до п.п. 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Кодексу та військовим збором на підставі п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, а також зазначений дохід визначений як виняток у пп. 170.2.2 та 170.2.8 п. 170.2 ст. 170 Кодексу.

Водночас наголошуємо, що будь-які висновки щодо оподаткування доходів фізичних осіб можуть надаватися за результатами перевірки умов, суттєвих обставин здійснення відповідних операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

________________________________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.