Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.07.2026 р. № 4303/ІПК/99-00-21-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України відповідно до статті 52  Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації та повідомляє наступне.

Товариство на підставі відповідних ліцензій здійснює господарську діяльність з обігу підакцизної продукції, а саме: виробництво алкогольних напоїв та оптову торгівлю алкогольними напоями.

Товариство має намір здійснювати операції з імпорту (ввезення на митну територію України) віскі (код згідно з УКТ ЗЕД 2208 30 88 00), рому (код згідно з УКТ ЗЕД 2208 40 91 00) та текіли (код згідно з УКТ ЗЕД 2208 90 75 00) в неспоживчій тарі (бочках, цистернах) наливом з метою їх подальшого використання у власному промисловому виробництві в якості сировини (інгрідієнта) для виготовлення інших алкогольних напоїв.

Імпортовані підакцизні товари (віскі, ром, текіла) будуть використовуватися виключно як один із компонентів (інгредієнт) у процесі виробництва нового за своїми характеристиками алкогольного напою – спиртовий напій (код згідно з УКТ ЗЕД 2208 90 69 00). Кінцева продукція, виготовлена з використанням імпортованих алкогольних напоїв, планується до реалізації на території України або буде спрямована на експорт.

У зверненні Товариство просить надати роз’яснення щодо звільнення від оподаткування акцизним податком і відповісти на питання:

1. Чи поширюватиметься норма підпункту 213.3.6 пункту 213.3 статті 213 Кодексу щодо звільнення від оподаткування акцизним податком операцій з імпорту Товариством віскі (код згідно з УКТ ЗЕД 2208 30 88 00), рому (код згідно з УКТ ЗЕД 2208 40 91 00) та текіли (код згідно з УКТ ЗЕД 2208 90 75 00) в неспоживчій тарі (бочках, цистернах) наливом як сировини (інгредієнта) для виробництва інших алкогольних напоїв у споживчій тарі згідно із затвердженою нормативною документацією?

2. У випадку позитивної відповіді на питання № 1, якими саме документами (крім ліцензії на право виробництва алкогольних напоїв) Товариство може підтвердити цільове використання зазначеної сировини?

3. У випадку негативної відповіді на питання № 1, податкові зобов’язання Товариства зі сплати акцизного податку за двома окремими операціями: спочатку при ввезенні (імпорті) на митну територію України віскі, рому та текіли як сировини для виробництва інших алкогольних напоїв (згідно з підпунктом 213.1.3 пункту 213.1 статті 213 Кодексу), а згодом – при реалізації виготовленої з них готової продукції на митній території України (згідно з підпунктом 213.1.1 пункту 213.1 статті 213 Кодексу)?

4. У випадку негативної відповіді  на питання № 1, яким чином  та на підставі яких норм Кодексу (зокрема, можливо із застосуванням механізму податкового векселя) Товариство має право уникнути подвійної сплати акцизного податку при використанні імпортованого віскі, рому та текіли як сировини для виробництва алкогольних напоїв?

 

Щодо питання 1, 3

Відповідно до підпункту 14.1.5 пункту 14 статті 14 Кодексу алкогольні  напої – продукти, одержані шляхом спиртового бродіння цукровмісних матеріалів або виготовлені на основі харчових спиртів з вмістом спирту етилового понад 0,5 відсотка об'ємних одиниць, які зазначені у товарних позиціях 2203, 2204, 2205, 2206 (крім квасу «живого» бродіння), 2208 згідно з УКТ ЗЕД, а також з вмістом спирту етилового 8,5 відсотка об’ємних одиниць та більше, які зазначені у товарних позиціях 2103 90 30 00, 2106 90 згідно з УКТ ЗЕД.

Підакцизні товари (продукція) – товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку (підпункт 14.1.145                     пункту 14.1 статті 14 Кодексу).

Згідно із підпунктом 14.1.28 ¹  пункту 14.1 статті 14 Кодексу виробництво підакцизних товарів (продукції) – технологічний процес, в тому числі змішування, здійснення якого внаслідок зміни форми, властивостей або складу сировини, напівфабрикатів або готової продукції призводить до отримання підакцизних товарів (продукції, у тому числі сировини), надання таким товарам інших властивостей, що призводить або не призводить до збільшення обсягів таких товарів.

Відповідно до підпункту 213.1.3 пункту 213.1 статті 213 Кодексу об’єктом оподаткування акцизним податком є операції з ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України.

Згідно із підпунктом 213.3.6 пункту 213.3 статті 213 Кодексу до операцій з підакцизними товарами, які звільняються від оподаткування, відноситься ввезення на митну територію України підакцизних товарів (продукції), що використовуються як сировина для виробництва підакцизних товарів (продукції, у тому числі сировини), за умови подальшого виготовлення з такої сировини інших підакцизних товарів (продукції, у тому числі сировини), які реалізуються на митній території України або на експорт, або вивезення за межі митної території України невикористаної у виробництві сировини, та пред’явлення контролюючому органу ліцензії на право виробництва алкогольних напоїв або тютюнових виробів.

Статтею 215 Кодексу визначено вичерпний перелік підакцизних товарів, ставки податку на ці товари, код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД і опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД.

Класифікація товарів згідно з УКТ ЗЕД, тобто визначення їх кодів, здійснюється відповідно до Митного тарифу України, встановленого Законом України від 19 жовтня 2022 року № 2697-IX «Про Митний тариф України», та з урахуванням визначальних для класифікації характеристик товару.

Визначальним щодо належності  будь-яких товарів (продукції) до підакцизних товарів, є визначення коду та опису  зазначених товарів (продукції) згідно з УКТ ЗЕД, зазначених  у пункті 215.3 статті 215 Кодексу.

Так, товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2208 30 88 00, 2208 40 91 00,         2208 90 75 00 відносяться до підакцизних товарів.

Отже, ввезення на митну територію віскі, рому, текіли, як сировини для виробництва алкогольних напоїв та за умови подальшого виготовлення з такої сировини інших підакцизних товарів (продукції, у тому числі сировини), які реалізуються на митній території України або на експорт, згідно із підпунктом 213.3.6 пункту 213.3 статті 213 Кодексу, відносяться до операцій з підакцизними товарами, які звільняються від оподаткування акцизним податком за умови пред’явлення контролюючому органу ліцензії на право виробництва алкогольних напоїв.

 

Щодо питання 2

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України, оптової і роздрібної торгівлі, зокрема, алкогольними напоями, а також посилення боротьби з його незаконним виробництвом та обігом на території України  визначає  Закон  України  від  18  червня  2024  року № 3817 – IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817).

Частиною першою статті 1 Закону № 3817 визначено, що:

алкогольний напій - напій, одержаний шляхом спиртового бродіння крохмалевмісної чи цукровмісної сільськогосподарської продукції або вироблений на основі спирту етилового та/або спиртового дистиляту, та/або іншого алкогольного напою, з вмістом спирту етилового понад 0,5 % об., який відповідає товарним позиціям 2203, 2204, 2205, 2206 (крім квасу "живого" бродіння), 2208 згідно з УКТ ЗЕД, а також з вмістом спирту етилового 8,5 % об. та більше, що відповідає товарній підкатегорії 2103 90 30 00 та товарній підпозиції 2106 90 згідно з УКТ ЗЕД (пункт 81 частини першої статті 1 Закону № 3817);

спиртний напій - алкогольний напій, призначений для споживання людиною, міцністю від 15 % об. (включно із спиртними напоями категорії "яєчний лікер" міцністю від 14 % об.), отриманий в один із таких способів або шляхом їх поєднання: дистиляція отриманих шляхом природного спиртового бродіння продуктів із сільськогосподарської продукції з додаванням або без додавання ароматизаторів чи ароматичних харчових продуктів; мацерація або подібна обробка рослинної сировини у спирті етиловому із сільськогосподарської продукції та/або спиртовому дистиляті із сільськогосподарської продукції, та/або спиртному напої; додавання (окремо або в поєднанні) ароматизаторів, ароматичних харчових продуктів, барвників, підсолоджувачів та/або іншої сільськогосподарської продукції, та/або харчових продуктів, інших інгредієнтів, використання яких у виробництві спиртних напоїв дозволено законодавством, до спирту етилового та/або спиртового дистиляту, та/або спиртного напою. Якщо для виробництва спиртного напою додається вода питна (у тому числі демінералізована, пом’якшена, оброблена за допомогою зворотного осмосу), вміст спирту у спиртному напої після додавання води повинен відповідати вмісту спирту за об’ємом, встановленому для відповідної категорії спиртних напоїв. Не вважаються спиртними напоями алкогольні напої, що класифікуються у товарних позиціях 2203, 2204, 2205, 2206 та 2207 згідно з УКТ ЗЕД. Для виробництва спиртних напоїв використовуються спирт етиловий (товарна підкатегорія 2207 10 00 90 згідно з УКТ ЗЕД) та спиртові дистиляти (товарна позиція 2208 згідно з УКТ ЗЕД), отримані виключно із сільськогосподарської продукції (пункт 81 частини першої статті 1 Закону № 3817).

Згідно з частиною десятою статті 3 Закону № 3817 виробництво алкогольних напоїв здійснюється суб’єктами господарювання, які мають ліцензію на право виробництва алкогольних напоїв та повний технологічний цикл виробництва відповідних алкогольних напоїв.

Отже, діяльність з виробництва алкогольних напоїв (спиртних напоїв)  здійснюється на підставі діючої ліцензії на право виробництва алкогольних напоїв. Наявність у Товариства тільки діючої ліцензії на право виробництва алкогольних напоїв не є підтвердженням використання ввезених на митну територію України алкогольних напоїв як сировини для виробництва інших алкогольних напоїв.

Кодексом та Законом № 3817 не встановлено окремих норм щодо порядку документального підтвердження використання підакцизних товарів, ввезених відповідно до вимог підпункту 213.3.6 пункту 213.6 статті 213 Кодексу на митну територію України зі звільненням від оподаткування акцизним податком, як сировини для виробництва інших підакцизних товарів. Виробництво алкогольних напоїв з такої сировини повинно вестися відповідно до вимог ДСТУ (або ТУ) та технологічних інструкцій та рецептур, затверджених відповідно до вимог чинного законодавства. Такі операції повинні відображатись згідно з правилами бухгалтерського обліку.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга  статті 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський  облік та фінансову звітність  в Україні»).

Отже, подвійного оподаткування, як зазначено заявником у зверненні, не відбувається, оскільки акцизний податок буде сплачено Товариством при реалізації виробленої в Україні готової підакцизної продукції відповідно до  підпункту 213.1.1 пункту 213.1 статті 213 Кодексу.

Питання щодо правильності нарахування акцизного податку з вироблених в Україні підакцизних товарів, в т. ч. правомірності застосування Товариством норми підпункту 213.3.6 пункту 213.3 статті 213 Кодексу може бути досліджено при проведенні документальної перевірки діяльності Товариства з виробництва алкогольних напоїв.

 

Щодо питання 4

Пунктом 225.5¹  статті 225 Кодексу передбачено, що для ввезення на митну територію України виробником алкогольних напоїв в ємностях, які не є споживчою тарою, для їх розливу у споживчу тару, такий виробник до ввезення подає контролюючому органу за своїм місцезнаходженням оформлений податковий вексель у трьох примірниках, який є забезпеченням виконання зобов’язання такого платника у строк до 90  календарних днів, починаючи з дня видачі податкового векселя, сплатити суму податку, розраховану за ставками для цієї продукції.

Підставою для митного оформлення алкогольних напоїв в ємностях, які не є споживчою тарою, що ввозяться на митну територію України з метою їх розливу у споживчу тару, є подання таким виробником до контролюючого органу, який здійснює митне оформлення, в порядку, передбаченому Митним кодексом України, засобами електронного зв’язку копії податкового векселя, авальованого банком та взятого на облік контролюючим органом за місцезнаходженням виробника.

Таким чином вимоги пункту 225.5¹  статті 225 Кодексу щодо оформлення податкового векселя розповсюджуються на алкогольні напої, які в подальшому підлягають розливу у споживчу тару і не підлягають подальшій переробці, і відповідно не стосуються ввезення на митну територію України віскі, рому, текіли, як сировини для виробництва інших алкогольних напоїв, які зазнають повної технологічної переробки у складі нового підакцизного товару.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.