Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.07.2026 р. № 4307/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ТОВ «» (далі – ТОВ) щодо обліку будівлі для цілей оподаткування, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) в межах компетенції повідомляє наступне.

Як зазначено у зверненні, ТОВ здійснює господарську діяльність:

• надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна;
• діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту;
• комплекс обслуговування об’єктів;
• управління нерухомим майном за винагороду або на основі контракту.

       ТОВ є власником нежитлових будівель, які підприємство використовує для розміщення торгово-розважального комплексу (далі – ТРК), здійснюючи повне комплексне обслуговування цього комплексу за рахунок:

• власного штату працівників (енергетики, електрики, інженери, слюсарі, охоронці, малярі, підсобні працівники, менеджери, офіс-менеджери, адміністратори, маркетологи, бухгалтера, тощо);
• залучення інших юридичних осіб для надання послуг за цивільно-правовими договорами (обслуговування інженерних мереж та систем, обслуговування ліфтів та ескалаторів, послуги охорони та відеоспостереження, прибирання, вивезення сміття, тощо).

       ТОВ надає третім особам послуги з розміщення їх торгівельних точок та представництв (оренда приміщень, які не є окремими об’єктами нерухомого майна) в межах ТРК та їх комплексного обслуговування. 

       З метою популяризації ТРК та збільшення купівельного потоку (трафіку) для орендарів ТОВ регулярно проводяться рекламні заходи. Зокрема, на базі ТРК на систематичній основі (щовихідних) організовуються рекламно-розважальні заходи. Для забезпечення цього процесу у штатному розкладі ТОВ передбачено профільні посади.

       З метою підвищення лояльності аудиторії та залучення нових клієнтів, періодично організовуються масштабні виступи відомих виконавців.

       Для забезпечення обслуговування ТРК в його межах є спеціально відведені місця де розміщується технічний та адміністративний персонал.

ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи відповідно до національних положень стандартів бухгалтерського обліку (далі – НП(С)БО) будівлі ТОВ, які використовуються для розміщення торгово-розважального комплексу, відносяться в бухгалтерському обліку до операційної нерухомості? Чи здійснення дооцінки залишкової вартості будівель ТОВ, які використовуються для розміщення ТРК, впливає на визначення об’єкту оподаткування податком на прибуток підприємств?

 

Щодо питання 1

Слід зазначити, що регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами)).

Отже, питання порядку віднесення будівель, які використовуються для розміщення торгово-розважального комплексу до операційної нерухомості у  бухгалтерському обліку належить до компетенції Міністерства фінансів України.

Щодо питання 2

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

Різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів встановлені ст. 138 Кодексу.

Відповідно до п. 138.1 ст. 138 Кодексу фінансовий результат до оподаткування збільшується, зокрема, на суму уцінки та втрат від зменшення корисності основних засобів та/або нематеріальних активів, включених до витрат звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Згідно п. 138.2 ст. 138 Кодексу фінансовий результат до оподаткування зменшується, зокрема, на суму дооцінки основних засобів та/або нематеріальних активів у межах попередньо віднесених до витрат уцінки відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Відповідно до п.п. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 Кодексу розрахунок амортизації основних засобів та нематеріальних активів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених
п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, підпунктами 138.3.2 – 138.3.4 п. 138.3 ст. 138 Кодексу. При такому розрахунку застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Для розрахунку амортизації відповідно до положень п. 138.3 ст. 138 Кодексу визначається вартість основних засобів та нематеріальних активів без урахування їх переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної відповідно до положень бухгалтерського обліку.

Отже, для цілей податкової амортизації відповідно до п. 138.3 ст. 138 Кодексу нерухомого майна (будівлі), що обліковується у складі основних засобів та амортизується у бухгалтерському обліку, враховується вартість такого майна (будівлі) без урахування його переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної відповідно до положень бухгалтерського обліку.

 Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).