Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.07.2026 р. № 4308/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо окремих питань, пов’язаних із оплатою товарів за допомогою подарункових сертифікатів, та, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює роздрібну торгівлю з використання програмних реєстраторів розрахункових операцій (ПРРО). У межах господарської діяльності Товариство реалізовує подарункові сертифікати різного номіналу юридичним особам-платникам ПДВ, які мають право передати (продати) їх третім особам (далі - кінцеві споживачі), які матимуть змогу обміняти такі сертифікати на товари Товариства. У фіскальному чеку ПРРО відображається продаж товару, сплачений сертифікатом на відповідну суму, або з доплатою готівкою чи карткою, якщо вартість товару перевищує вартість сертифіката.

При реалізації сертифікатів Товариство нараховує податкові зобов’язання з ПДВ та реєструє податкові накладні на юридичну особу-покупця.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію у ситуації, описаній у зверненні:

1) яким чином Товариство має відобразити в податковому обліку з ПДВ операцію з реалізації подарункового сертифікату кінцевому споживачу (фізичній особі), якщо податкове зобов’язання було нараховано при його постачанні юридичній особі;

2) чи має Товариство право скласти розрахунок коригування до податкової накладної яка була складена на юридичну особу, у зв’язку зі зміною номенклатури якщо, фактичним отримувачем товару в обмін на подарунковий сертифікат є кінцевий споживач (фізична особа);

3) як уникнути подвійного нарахування ПДВ (перший раз під час продажу сертифіката юридичній особі, другий раз під час фіскалізації (створення) чека для кінцевого споживача (фізичної особи)), якщо юридична особа відмовляється реєструвати розрахунок коригування на зменшення суми ПДВ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Пунктом 44.1 статті 44 розділу II ПКУ визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 розділу II ПКУ.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване б а митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Відповідно до підпункту 14.1.202 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ продаж (реалізація) товарів - це будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів

Правила формування податкових зобов’язань, податкового кредиту з ПДВ та їх коригування, а також складання податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) встановлено статтями 187, 192, 198 і 201 розділу V ПКУ.

Пунктом 187.1 статті 187 розділу V ПКУ визначено, що датою виникнення податкових зобов’язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису (пункт 187.1 статті 187 розділу V ПКУ).

Порядок складання податкових накладних та розрахунків коригування до податкової накладної (далі - розрахунок коригування) регламентовано Порядком заповнення податкової накладної, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 2015 року № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26 січня 2016 року за  № 137/28267 (далі - Порядок № 1307).

Згідно з пунктами 201.1, 201.4, 201.7 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений ПКУ термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Перелік обов’язкових реквізитів, які зазначаються у податковій накладній, визначено у підпунктах «а» - «л» пункту 201.1 статті 201 розділу V ПКУ, зокрема такими реквізитами є:

опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг;

код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг.

Згідно з пунктом 192.1 статті 192 розділу V ПКУ якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов’язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, зокрема, у випадку зміни номенклатури товарів/послуг, яка, зокрема, передбачає зміну коду товару згідно з УКТ ЗЕД.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1-3

За операцією Товариства з продажу (постачання) подарункового сертифіката покупцю (юридичній особі) податкові зобов’язання з ПДВ нараховуються за загальним правилом на дату тієї події, визначеної пунктом 187.1 статті 187 розділу V ПКУ, що відбулася раніше («перша подія») (або на дату передачі продавцем сертифіката покупцю, або на дату оплати покупцем такого сертифікату). На таку дату Товариство зобов’язане скласти податкову накладну на покупця подарункового сертифіката із зазначенням номенклатури товару, яка відповідає номенклатурі та коду згідно з УКТ ЗЕД  товару такого подарункового сертифіката, та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

При цьому оплата таким сертифікатом придбаного товару буде «другою подією», яка не матиме податкових наслідків в частині визначення податкових зобов’язань з ПДВ (у разі, якщо вартість такого товару дорівнює номінальній вартості подарункового сертифікату).

В той же час на дату фактичної  передачі (продажу) Товариством товару кінцевому споживачу (фізичній особі) в обмін на подарунковий сертифікат номенклатура та код товару згідно з УКТ ЗЕД, зазначені у вищевказаній податковій накладній, складеній на покупця (юридичну особу), підлягають обов’язковому коригуванню шляхом складання Товариством розрахунку коригування до такої податкової накладної, в якому:

зі знаком « – » зазначається номенклатура та код товару згідно з УКТ ЗЕД що фактично був поставлений покупцю (юридичній особі) подарункового сертифіката. При цьому у графі 1 такого розрахунку коригування в обов’язковому порядку вказується № за порядком рядка податкової накладної, що коригується (номенклатура якого анулюється);

зі знаком «+» в окремих рядках зазначаються показники номенклатури,  код згідно з УКТ ЗЕД товарів що додаються (нові товарні позиції), які фактично придбаваються за рахунок такого сертифіката. У графі 1 розрахунку коригування таким новим товарним позиціям присвоюються нові чергові порядкові номери рядків, яких не було в податковій накладній, що коригується.

При цьому у розрахунку коригування до податкової накладної зазначається причина коригування 104 «Зміна номенклатури».

Водночас, якщо вартість придбаного за подарунковий сертифікат товару перевищує його номінальну вартість, різниця, що виникла між вартістю такого товару та вартістю подарункового сертифіката, яка оплачується покупцем кінцевим споживачем (фізичною особою) додатково, відображається постачальником у податковій накладній, на дату фактичного отримання товару з використанням подарункового сертифіката.

Згідно з пунктом 12 Порядку № 1307 у податковій накладній, складеній на операції з постачання товарів отримувачу (покупцю), який не зареєстрований як платник податку, у графі «Отримувач (Покупець) зазначається «Неплатник», а у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця) такої накладної проставляється умовний ІПН «100000000000».

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).