Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.07.2026 р. № 4320/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення КП «» (далі – КП) щодо  проведення коригувань податкової звітності за результатами документальної перевірки, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) в межах компетенції повідомляє наступне.

 Як зазначено у зверненні, контролюючим органом було проведено планову документальну перевірку КП. За результатами перевірки складено акт та винесено податкові повідомлення-рішення про завищення від’ємного значення об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств.

З метою правильного відображення результатів перевірки та здійснення перерахування у поточній податковій та фінансовій звітності та в декларації з податку на прибуток підприємств КП просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи потрібно у зв’язку з винесенням податкових повідомлень -  рішень подавати уточнюючий розрахунок за кожен квартал, в якому виявлені порушення, чи зазначені коригування інтегруються виключно в поточну звітність II кварталу 2026 року?
2. В яких рядках Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (далі – Декларація) відображати зміни розрахунку?
3.  Чи відображати зміни у балансі та фінансовому результаті? Якщо так, то в якому періоді?

 

Щодо питань 1-3

Відповідно до п.п. 14.1.157 п. 14.1 ст. 14 Кодексу податкове повідомлення-рішення (далі – ППР) це письмове повідомлення контролюючого органу (рішення) про обов’язок платника податків сплатити суму грошового зобов’язання, визначену контролюючим органом у випадках, передбачених Кодексом та іншими законодавчими актами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, або внести відповідні зміни до податкової звітності.

Контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків ППР, якщо сума грошового зобов’язання платника податків розраховується контролюючим органом відповідно до ст. 54 Кодексу або якщо за результатами перевірки контролюючим органом встановлено факт, зокрема, завищення розміру задекларованого від’ємного значення об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств (п. 58.1 ст. 58 Кодексу).

Порядок внесення змін до податкової звітності у разі самостійного виявлення платником податків допущених помилок регулюється ст. 50 Кодексу.

Якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов’язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку (п. 50.1 ст. 50 Кодексу).

У разі виявлення за результатами документальної перевірки невірно визначених сум від’ємного значення об’єкта оподаткування, та відповідно контролюючим органом зменшені (збільшені) податкові зобов’язання, то узгоджені суми податкових зобов’язань автоматично нараховуються в інтегрованій картці платника податку. Проведення самостійних виправлень відповідно до ст. 50 Кодексу зменшених (збільшених) податкових зобов’язань з податку на прибуток за період, що перевірявся, не здійснюється.

Якщо за результатами документальної перевірки зменшені (збільшені) суми від’ємного значенням об’єкта оподаткування з податку на прибуток за минулі звітні (податкові) періоди, то від’ємне значення підлягає коригуванню платником податків у показниках поданих декларацій з податку на прибуток підприємств та відповідних додатків до декларації за звітні (податкові) періоди, наступні за періодом, який перевірений контролюючим органом. Під час виправлення від’ємного значення, яке вплинуло на показники Декларацій декількох звітних (податкових) періодів, наступних за періодом, що перевірявся, необхідно дотримуватись хронологічної послідовності врахування від’ємного значення.

Зменшення фінансового результату до оподаткування на суму від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років відображається у рядку 3.2.4 додатка РІ до рядка 03 РІ Декларації.

Показник рядка 3.2.4 додатка РІ до рядка 03 РІ Декларації враховується у сумі різниць, які виникають відповідно до Кодексу, визначені у рядку 03 цього додатка, та переносяться до рядка 03 РІ Декларації, що враховується при визначенні об’єкта оподаткування.

При цьому згідно з п. 46.4 ст. 46 Кодексу разом з податковою декларацією платник податків може подати доповнення з поясненням та зазначенням відповідних сум від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих звітних років, яке складено за довільною формою, та буде використано контролюючим органом при аналізі показників такої декларації. Про цей факт платник зазначає у спеціально відведеному місці декларації.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).